2.11.2. Отпуск товаров

Реализация товаров - основная деятельность торговой организации, и в различных ситуациях при розничных и оптовых продажах оформляются различные товарные документы. Так же, тщательно должно быть документировано и хранение товаров. Это необходимо как для ведения бухгалтерского учета, так и для внутреннего контроля, отслеживания движения и остатков товаров на складе.

Документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для торговых организаций такие альбомы утверждены, а значит, пользоваться нужно именно теми формами, которые там содержатся. Естественно, все они могут быть составлены как в бумажном, так и в электронном виде, и при необходимости распечатаны. Решение о том, какими первичными документами оформляются операции, обязательно отражают в приказе об учетной политике.

В розничной торговой сети продажу товаров покупателям подтверждают выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста. Накладные при этом часто не оформляют, так как они не нужны клиентам, и, тем не менее, учитывать надо не только выручку, но и проданные товары. Часто продавцы записывают эту информацию в тетрадку или на листочек. Между тем проданные товары в рознице нужно списывать на основании товарного отчета или накладной, ведь без этого невозможно определить себестоимость реализованного товара.

В оптовой торговле товар покупателю отгружают по товарной накладной формы N ТОРГ-12, а для его оплаты выписывают счет. В товарной накладной делают отметку об отпуске и получении товара и ставят круглую печать торговой организации. Если предприятие крупное, то материально ответственное лицо отпускает товар со склада на основании письма-требования или заказа - отборочного листа унифицированной формы N ТОРГ-8 (либо другого документа, предусмотренного графиком документооборота торговой организации).

Форма ТОРГ-8 "Заказ - отборочный лист" - составляется на оптовых базах (складах) при отборе товара, тары. Она выполняет функцию заявки (заказа). Форма заполняется сотрудником оптовой базы (склада) на бумажных или машинных носителях информации и передается для исполнения на склад. Форма составлена таким образом, что позволяет вести расчеты по отдельным группам товаров (например, вычислять торговую скидку по группам товаров). На основании данных формы ТОРГ-8 заполняется товарно-транспортная накладная.

Форма ТОРГ-12 "Товарная накладная" - применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания с подотчета материально ответственного лица. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

- Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - отражается выручка от реализации переданных покупателю товаров (с НДС);

- Д 90, субсчет "Себестоимость продаж", К 41 "Товары" - отражается стоимость реализованных товаров (по стоимости приобретения и (или) продажным ценам);

- Д 90, субсчет "Себестоимость продаж", К 42 "Торговая наценка" (сторно) - сторнирована сумма реализованной торговой наценки (по товарам, учитываемым по продажным ценам при осуществлении организацией розничной торговли);

- Д 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости реализованных товаров.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка от реализации товаров признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товары перешло от организации к покупателю;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Выручка признается при условии перехода права собственности на реализованные товары от продавца к покупателю.

Допустим, если условиями заключенного сторонами договора предусмотрено условие о дате исполнения обязательств по договору по передаче товаров покупателю в месте, им устанавливаемом, то до такой передачи выручка отражена быть не может. Если переход права собственности на товары осуществляется при условии фактической их оплаты, то до поступления средств выручка также не может быть отражена в бухгалтерском учете, даже если товары уже фактически переданы покупателю.

В данном случае стоимость переданных товаров отражается на балансовом счете 45 "Товары отгруженные":

- Д 45 "Товары отгруженные", К 41 "Товары" - отражается стоимость товаров, переданных покупателю;

- Д 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса", К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 90, субсчет "Выручка" - отражается поступление от покупателей средств в оплату стоимости переданных товаров (с НДС);

- Д 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости реализованных товаров;

- Д 90, субсчет "Себестоимость продаж", К 45 - отражается себестоимость реализованных товаров.

Накладная оформляется и подписывается главным бухгалтером. Выписка накладной осуществляется на основании заключенных организацией договоров (соглашений), распоряжений, а также иных установленных графиком документооборота документов. Согласно этим документам, заполняются реквизиты грузополучателя, плательщика, перечень реализуемого товара, его цена. Одновременно с этим может быть заполнен реквизит документа, удостоверяющего личность получателя товаров.

После этого накладная представляется на подпись должностного лица, уполномоченного давать распоряжения об отпуске товаров; ей присваивается порядковый номер, указывается дата выписки, проставляется печать организации.

Принятым в организации способом (через представителя организации-покупателя, уполномоченное должностное лицо организации или др.) выписанная накладная в двух экземплярах передается на склад или в иное подразделение, осуществляющее выдачу товаров.

В случае необходимости, от представителя организации-покупателя до выдачи товаров требуется произвести их оплату. В этом случае ко второму экземпляру накладной прикрепляется кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, или квитанция, выполняющая роль документа, заменяющего чек, копии платежных документов, применяемых при безналичных расчетах или иные платежные документы, предусмотренные положениями заключенных сторонами договоров.

На первом экземпляре накладной, который остается у организации-продавца, проставляется штамп "Оплачено", и к нему прикрепляется предъявленная представителем покупателя доверенность, а также иные документы, относящиеся к этому отпуску товаров (распоряжение о выдаче товаров и др.).

При получении накладной заведующий складом, кладовщик или иное должностное лицо, ответственное за отпуск товаров, проверяет фактическое наличие товаров согласно указанной в документе номенклатуре, проверяет личность грузополучателя согласно приложенной к накладной доверенности и документам, удостоверяющим личность.

После передачи товаров заполняется реквизит об отпуске товаров, а также проставляется дата отпуска товаров. Одновременно с выдачей представителю покупателя второго экземпляра накладной от него требуется роспись в получении товаров на обоих экземплярах накладной.

Форма ТОРГ-9 "Упаковочный ярлык" - применяется при упаковке товара. Выписывается в трех экземплярах работником организации на каждое отдельное место (ящик, тюк и т.п.), подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком. Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в ящик (тюк). Второй, с указаниями массы каждого места, прилагается к счету-фактуре (если он не подлежит поящичной спецификации), третий, остается на складе.

Форма ТОРГ-10 "Спецификация" - применяется в случаях, когда отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Спецификация выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом склада (кладовой). Один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй, передается в бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Масса тары проставляется отдельно. Тара, отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной стороне бланка. Упакованный товар передается экспедиции, агенту (экспедитору, водителю, возчику) по количеству мест или массе брутто под расписку на бланке спецификации.

Форма ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары" - внутреннее размещение товаров между структурными подразделениями торговой организации, в которых работают разные материально ответственные лица (бригады), а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое производится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации. Об этом распоряжении делается отметка в документе. Перемещение оформляется накладной. Подпись материально ответственного лица, отпустившего товар, заверяется круглой печатью торговой организации. На накладную обязательно накладывается штамп организации, который подтверждает соответствие отпущенных товаров данным, указанным в накладной. Внутреннее перемещение товара учитывается отдельной строкой в товарном отчете. Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениям или материально ответственными лицами применяется форма ТОРГ-13. Она составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей. Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.