3. Материально-производственные запасы

В учетной политике необходимо установить единицу бухгалтерского учета МПЗ (номенклатурный номер, партию, однородную группу и т.д.). Конкретную единицу организация выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением (п. 3 ПБУ 5/01).

Для оценки поступающих МПЗ организация вправе выбрать один из двух вариантов учета - с использованием счета 15 "Заготовление и приобретением материальных ценностей" или без него. Если стоимость МПЗ отражается на счете 10 "Материалы" в сумме фактических затрат на их приобретение, счет 15 "Заготовление и приобретением материальных ценностей" не применяется. А если стоимость МПЗ отражается на счете 10 "Материалы" по учетным (плановым, нормативным) ценам, то для определения фактической себестоимости этих МПЗ следует использовать счет 15 "Заготовление и приобретением материальных ценностей".

Кроме того, в учетной политике отражается метод оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии, выбранный для каждого отдельного вида (группы) МПЗ.

4. Особенности учета товаров

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 торговые организации имеют возможность выбрать один из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров. Эти затраты можно включать в учетную стоимость товаров либо отражать как расходы на продажу (на счете 44) и впоследствии распределять на реализованные товары и остаток товаров на складе. Выбранный способ учета таких расходов торговая организация должна прописать в учетной политике.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по покупным или продажным ценам. В последнем случае продажная цена отражается на счете 41, а разница между ней и покупной стоимостью (сумма наценки, скидки) - на счете 42. Способ учета товаров в организациях розничной торговли также указывают в учетной политике.

5. Способ списания расходов будущих периодов

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как расходы будущих периодов, и подлежат списанию: равномерно, пропорционально объему продукции или иным способом, разработанным организацией самостоятельно.

6. Создание резервов

Это могут быть следующие резервы, которые организация формирует на добровольной основе:

- сомнительных долгов;

- предстоящих расходов на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- ремонт предметов проката;

- покрытие непредвиденных затрат.

7. Займы и кредиты

В п. 32 ПБУ 15/01 сказано, что в составе информации об учетной политике организации-заемщику обязательно нужно отразить следующие сведения:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную. Это возможно, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Если решение о таком переводе не закреплено в учетной политике организации, то до истечения срока возврата заемных средств (который по договору превышает 12 месяцев) она их учитывает в составе долгосрочной задолженности;

- составе и порядке списания дополнительных затрат по займам. Это, в частности, расходы на юридические и консультационные услуги, услуги связи и др. (п. 19 ПБУ 15/01). Способы списания таких затрат указаны в п. 20 ПБУ 15/01;

- выборе способов начисления и распределения доходов по заемным обязательствам;

- порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Кроме того, следует выбрать способ учета процентов, дисконтов по причитающимся к оплате векселям и облигациям. Они могут учитываться в прочих расходах на конец отчетного периода, к которому относятся данные начисления. При другом варианте их необходимо включать в состав расходов будущих периодов, а затем списывать равномерно (ежемесячно). Это предусмотрено в п. 18 ПБУ 15/01.

Выбранные варианты учета по каждому виду заемных обязательств отражаются в учетной политике.

Услуги, которые в соответствии с нормами налогового законодательства учитываются в составе внереализационных и прочих расходов организации, признаются в налоговом учете при формировании налоговой базы по методу начисления согласно (п. 7 ст. 272 НК РФ):

1) дате начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дате начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;

3) дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дате предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

в виде иных подобных расходов;

4) дате перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:

в виде сумм выплаченных подъемных;

в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дате утверждения авансового отчета - для расходов:

на командировки;

на содержание служебного транспорта;

на представительские расходы;

на иные подобные расходы;

6) дате перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дате реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дате признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) дате перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

10) дате реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

В течение года учетную политику нельзя изменять по своему усмотрению. Необходимыми условиями применения торговой организацией налогового учета является закрепление в учетной политике для целей налогообложения, последовательного применения от одного налогового периода к другому. Это означает, что организация может изменить применяемые методы учета не ранее, чем с начала нового налогового периода, то есть с 1 января следующего года. Исключение составляют случаи, когда произошли изменения в законодательстве о налогах и сборах, а также случаи, когда организация начала осуществлять новые виды деятельности. При этом необходимо внести соответствующие изменения и дополнения в учетную политику для целей налогообложения с момента возникновения (вступления в силу) указанных обстоятельств.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ торговая организация может еще до 1 января 2006 г. определить в учетной политике момент определения налоговой базы по НДС "по оплате". В этом случае исчислять НДС торговая организация должна по мере поступления от покупателя оплаты за реализованный товар.

Если долг по имуществу, принятому на учет до 1 января 2006 г., не погашен до 1 января 2008 г., НДС принимается к вычету в первом налоговом периоде 2008 г.

Организациям, у которых в учетной политике прописан момент определения налоговой базы по отгрузке, НДС по неоплаченному имуществу, принятому на учет до 1 января 2006 г., ставится к вычету в первом полугодии 2006 г. равными долями.

Базовую доходность для торговли рассчитывают по площади торгового зала в квадратных метрах, а при оказании услуг, исходя из количества работников. Однако, как рассчитать, кого из управленцев относить к среднесписочной численности по услугам, неясно, ведь директор руководит всей торговой организацией в целом, а бухгалтерия учитывает все виды деятельности.

При ведении нескольких видов предпринимательства, подлежащих обложению ЕНВД, учет физических показателей для исчисления налога ведут раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ), однако кодекс не разъясняет порядок их распределения. Поэтому, численность управленческого персонала можно распределить исходя из:

- количества работников, непосредственно занятых в оказании услуг;

- дохода от реализации, полученного от оказания услуг;

- фонда оплаты труда сотрудников, занятых в оказании услуг.

Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике организации.

Оплату услуг банка можно учесть как:

- расходы, связанные с производством и реализацией (п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- внереализационные расходы (п.п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет эти расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ) и принятое решение отразить в учетной политике.

Если торговая организация использует метод начисления, то расходы по оплате услуг банка уменьшают доходы организации в целях исчисления налога на прибыль в том месяце, когда услуги фактически оказаны, т.е. в текущем (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом моментом осуществления расходов считают дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если же организация использует кассовый метод, то расходы в целях налогообложения прибыли учитывают в момент их оплаты, то есть погашения обязательств перед банком. Это происходит в первых числах следующего месяца, когда банк списывает средства со счета торговой организации. Кассовый метод можно применять только организациям, у которых выручка без НДС за предыдущие четыре квартала составляла в среднем не более 1000000 руб. в квартал.

При реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, определяемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных способов оценки (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара). При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Если товары приобретаются у физического лица, торговая организация должна составить закупочный акт. Унифицированная форма закупочного акта предусмотрена только для закупки продуктов питания организациями общественного питания, поэтому организация торговли может разработать закупочный акт самостоятельно, соблюдая требования, установленные Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.), и закрепив его форму в приказе об учетной политике.

Летние кафе не являются самостоятельными хозяйствующими субъектами, их открывают как структурные подразделения (выделенные или не выделенные на отдельный баланс) организаций торговли или общественного питания. В этом случае подразделения руководствуются нормами учетной политики головной организации. Расходы, связанные с открытием кафе, могут приниматься к учету одним из двух способов:

- единовременно, то есть, в том отчетном периоде, когда они произведены, как правило их учитывают в составе издержек обращения на дебете счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат и расчетов;

- в составе расходов будущих периодов с последующим распределением в течение срока эксплуатации летнего кафе на дебете счета 97 "Расходы будущих периодов". Далее их списывают в составе издержек обращения равными долями в течение срока деятельности кафе. Например, для сезона "май-октябрь" расходы списывают ежемесячно по 1/6.

Так же, можно предусмотреть в учетной и маркетинговой политике торговой организации цены для опта и розницы. Дело в том, что если стоимость возвращенного товара отклоняется от цены его реализации более чем на 20%, инспекторы, руководствуясь п. 3 ст. 40 НК РФ, могут доначислить налоги. При этом приводятся такие аргументы, что оптовая цена всегда меньше, чем розничная, поэтому сравнивать прайс-листы по этим двум видам торговли нельзя.

С 1 января 2005 г. торговая организация имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. В результате организация избавляется от дополнительной работы (налогового учета товаров). Разумеется, этот порядок нужно закрепить в налоговой учетной политике. Для этого достаточно добавить туда такой текст: "В стоимость покупных товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением. Перечень этих расходов формируется в порядке, установленном п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Налоговики настаивают на том, что с оптовых наличных оплат нужно считать традиционные налоги, а не ЕНВД. И если организация ведет и оптовую и розничную торговлю одновременно, то ей придется вести раздельный учет расходов и доходов. Однако если доля расходов по розничным операциям не превышает 5%, раздельный учет можно и не вести, но для этого необходима соответствующая запись в учетной политике.