При торговле топливом

Топливо - товар специфический (он может испаряться, налипать и т.д.), применяются Нормы естественной убыли, утвержденные постановлением Госснаба СССР от 26 марта 1986 г. N 40, являются предельными и применяются только в случае фактической недостачи.

Для автозаправок в нормы включена естественная убыль при транспортировке, приеме нефтепродуктов из транспортных средств, хранении в резервуарах и отпуске через раздаточные колонки. Естественная убыль нефтепродукта определяется умножением соответствующей нормы на массу принятого нефтепродукта в тоннах. Данные инвентаризации отражаются в акте, и на фактический результат производится корректировка в журнале учета ГСМ.

Потери, связанные с зачисткой резервуаров, ремонтом, любые аварийные потери и т.д. в нормах естественной убыли не учитываются. Также эти нормы не применяются для расфасованных или хранящихся в герметичной упаковке нефтепродуктов.

Величина нормы естественной убыли определяется в зависимости от:

- времени года (осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) или весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября) периодов);

- климатической зоны;

- группы нефтепродуктов (разделение на группы произведено по физико-химическим свойствам);

- типа резервуаров, в которых хранятся нефтепродукты.

Нормы естественной убыли по розничным торговым организациям, применяются, исключительно, для развесных (не для штучных или поступивших уже в фасованном виде) и проданных за отчетный период продуктов. Величину естественной убыли, относимую на затраты проверяемого периода, можно исчислить, перемножив объем реализованной продукции на норму и закупочную цену. Это упрощенный порядок расчета, но его результаты будут такими же, если убыль считать по формуле:

(У = И1 + П - В - И2),

где У - убыль, которую можно списать по итогам периода;

И1 - приходящаяся на остатки товара на дату прошлой инвентаризации;

П - рассчитанная по поступившим за данный период продуктам;

В - по выбывшим товарам (например, в результате порчи);

И2 - по остаткам продуктов на дату проводимой инвентаризации.

Все расчеты отражаются в справке. Специальной формы для нее нет (есть примерная), поэтому организация может составить ее в произвольной форме, соблюдая при этом требования к первичным документам. Справка, а также инвентаризационные документы (формы ИНВ-22, ИНВ-3, ИНВ-19), позволяет подтвердить и обосновать списание недостачи в виде естественной убыли на расходы.

2.8.6. Расходы на рекламу

Стабильно работающие и эффективно развивающиеся организации уделяют большое внимание построению маркетинговой стратегии, в которой значительная роль отводится рекламе. Разнообразие рекламной продукции и способов ее распространения часто создает трудности в решении вопросов, связанных с отражением затрат по рекламе на тех или иных счетах и соответственно с учетом их при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая призвана формировать или поддерживать интерес к этим товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Если передаваемые сувениры (шариковые ручки, записные книжки и др.) содержат:

- символику организации (ее товарный знак, торговую марку, наименование, адреса и контактные телефоны, указание на осуществляемые виды деятельности, другую подобную информацию);

- распространяются, среди покупателей, контрагентов и т.п.

Тогда расходы следует признать рекламными, при отсутствии на сувенирах информации рекламного характера они не относятся к рекламной продукции.

Расходы на изготовление (приобретение) сувениров относятся к рекламным, только как расходы на иные виды рекламы и для целей налогообложения они могут быть признаны в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Включение рекламных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, требует их соответствия общим критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ (обоснованность, экономическая оправданность, направленность на получение дохода и документальное подтверждение). Для подтверждения экономической обоснованности затрат нужно оформить приказ руководителя организации, обязывающий отдел маркетинга (или подразделение, выполняющее подобные функции) обеспечить (в связи с необходимостью формирования и поддержания хозяйственных связей с контрагентами) приобретение определенного количества сувениров, предназначенных для распространения среди покупателей, иных контрагентов и т.п.

Торговая деятельность предполагает применение организациями для информирования партнеров о ценах на реализуемые ими товары специальных бланков, в том числе и прайс-листов, которые содержат определенные реквизиты: название организации, товарный знак, знак обслуживания, адрес местонахождения, телефон, факс, адрес электронной почты; а также номенклатуру реализуемых товаров и их цены, скидки и пр. Такие бланки могут быть изготовлены любыми доступными организации средствами, в частности изготовлены по заказу полиграфической организацией.

Учет затрат на изготовление прайс-листов, фирменных папок и приглашений на мероприятия, проводимые организацией относятся к рекламным расходам и принимаются в бухгалтерском учете по накладной в составе счет 10 "Материалы". Фактический расход папок и приглашений отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами, на которых аккумулируются затраты. НДС приходуется и принимается в качестве вычета в обычном порядке. Начисление и уплата налога на рекламу производятся за тот отчетный период, в котором произошло распространение рекламной информации.

В целях формирования собственного бренда, успешного продвижения товаров и услуг на рынок и повышения их конкурентоспособности торговые организации в первую очередь сталкиваются с необходимостью наличия товарного знака или знака обслуживания.

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство. Оно удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право на него в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Правовая охрана товарного знака предоставляется на основании государственной регистрации товарного знака (п. 1 ст. 2 Закона N 3520-1). Поэтому, факт регистрации знака имеет правоустанавливающий характер.

Исключительные права на товарный знак и знак обслуживания относятся и в бухгалтерском (ПБУ 14/2000), и в налоговом учете к нематериальным активам. Первоначальная стоимость их определяется как сумма расходов на приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором товарные знаки и знаки обслуживания пригодны для использования, кроме сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (в частности, расходы по экспертизе заявленного обозначения, расходы непосредственно по регистрации товарных знаков).

Если расходы, связанные с приобретением и созданием товарного знака и знака обслуживания, осуществлены, но знаки не зарегистрированы Роспатентом, указанные затраты не являются нематериальными активами и не принимаются к учету как таковые. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются как прочие расходы и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Размещение информации о торговой организации, и ее продукции в СМИ и Интернете - один из наиболее распространенных видов рекламы. Расходы на такую рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль без каких-либо ограничений. Соответственно принять к вычету НДС, который уплачен за услуги по размещению такой рекламы, можно в полном объеме.

Организация может учесть затраты на создание своего сайта, в составе нематериальных активов при соблюдении определенных условий. У торговой организации должны быть документы, подтверждающие существование этого web-сайта и наличие исключительных прав на него, данный сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость не может быть меньше 10000 руб., а срок эксплуатации должен превышать 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК РФ).

В случае если у организации отсутствуют исключительные права на этот ресурс Всемирной сети, но на нем размещена ее реклама, то вложения организации в создание сайта нужно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В настоящее время широкое распространение получил такой способ продвижения продукции, как прямая почтовая рассылка. В первую очередь, это рассылка прайс-листов, рекламных листовок, каталогов и др., так называемый direct-mail (DM). Информация, распространяемая таким способом, полностью удовлетворяет определению рекламы. Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль без ограничений (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако из этого не следует, что в аналогичном порядке принимаются и расходы на их распространение, поэтому все расходы организации по доставке потенциальным потребителям рекламной информации будут нормироваться.

Определение спонсорства приведено в ст. 19 Закона N 108-ФЗ. Суть отношений между спонсором и спонсируемым заключается в том, что спонсор предоставляет имущество или вносит иной вклад в деятельность спонсируемого (например, в виде оказания услуг) на условиях, что последний обязуется распространять рекламную информацию о спонсоре. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - рекламодателем и рекламораспространителем. Другими словами, договор об оказании спонсорской поддержки не является безвозмездным и подразумевает наличие у сторон встречных обязательств.

Спонсорский вклад включается в состав рекламных расходов. Данные расходы нормируются при определении налога на прибыль.

Организации целесообразно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу, и по окончании отчетного (налогового) периода она должна сопоставлять величину, посчитанную как 1% от выручки, с суммой ненормируемых расходов на рекламу. Значение выручки определяется исходя из данных налогового учета в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Перечень расходов на рекламу, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним, относятся расходы на размещение рекламных объявлений в СМИ, на изготовление рекламных щитов и рекламных брошюр и каталогов. Все иные расходы признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации.

Суммы НДС, уплаченные по расходам на рекламу, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль, принимаются к вычету только в размере, соответствующем нормам (п. 7 ст. 171 НК). Показатели выручки, а также расходов при исчислении налога на прибыль в течение года определяются нарастающим итогом. В результате предельная сумма принимаемых при исчислении налога на прибыль расходов на протяжении года может возрастать. Это будет приводить к принятию к вычету дополнительных сумм НДС.

Пример 2.49.

Торговая организация 10 апреля 2008 г. приобрела призы для участников розыгрыша, проводимого в рекламных целях. В этом же месяце призы были оприходованы и оплачены. Их стоимость составила 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Выручка от реализации (без НДС), определенная нарастающим итогом с начала года, по данным налогового учета организации:

- на 30 апреля 2008 г. - 8 000 000 руб.;

- на 31 мая 2008 г. - 10 000 000 руб.

Допустим, что другие расходы на рекламу у организации отсутствовали.

Предельный размер расходов на приобретение призов, которые могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль:

- на 30 апреля 2008 г. - 80 000 руб. (8 000 000 руб. х 1%);

- на 31 мая 2008 г. - 100 000 руб. (10 000 000 руб. х 1%).

Таким образом, в июне организация из уплаченных 18000 руб. примет к вычету по НДС только 14400 руб. (80000 руб. х 18%). На 31 июля 2008 г. в расходы для целей налогообложения могут быть включены 10 000 руб. В результате организация отразит оставшиеся 4 000 руб. в составе вычетов по НДС в декларации за 3 квартал 2008 г.

Если организация рекламирует продукцию, не облагаемую НДС, то "входной" НДС будет увеличивать расходы на рекламу при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Расходы на рекламу у организаций перешедших на упрощенную систему налогообложения учитываются при исчислении единого налога в том же порядке, что и для целей гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), признаются исходя из кассового метода, то есть после их фактической оплаты.