4. Політика та процедури контролю якості в аудиторській фірмі

Кодекс Етики професійних бухгалтерів МФБ зазначає, що "визначальною рисою професії є прийняття на себе відповідальності перед суспільством". Будь-який професійний бухгалтер або аудитор, який не додержується професійних стандартів і правових вимог шкодить високої репутації своєї професії. Оцінювати до якої міри кожний конкретний аудитор додержується професійних вимог треба на рівні організації, для якої професійний бухгалтер виконує роботу.

В Положенні про міжнародну професійну практику вказуються цілі та кроки, які можуть зробити організації-члени для підвищення контролю якості в бухгалтерських фірмах.

Цілі:Всі фірми професійних бухгалтерів повинні мати політику і процедури контролю якості в усіх професійних послугах, а організації-члени повинні забезпечити можливість зовнішнього аналізу цих політики і процедур. Особливу увагу при цьому треба пред’явити до перевірки завдань із впевненості, ніж аналізу інших послуг.

Основні кроки, потрібні для встановлення ефективних стандартів контролю якості та програм аналізу якості:

1.Організації-члени повинні затвердити стандарти контролю якості та відповідні рекомендації (характер та обсяги політики та процедур контролю якості фірми залежать від різних факторів, тому вони можуть різнитись);

2.Організації-члени повинні розробити програми аналізу якості, щоб оцінити чи встановити фірми відповідні політику і процедури, і як вони їх дотримуються;

3.Організації-члени повинні встановити програму аналізу якості по додержанню стандартів щодо завдань з надання впевненості;

4.Організації-члени повинні вживати відповідні коригувальні дії, якщо фірми не дотримуються політики та процедур контролю якості, а також проводити освітні та дисциплінарні заходи.

Встановлення стандартів якості згідно „Положення...”

Опублікування стандартів політики і процедур контролю якості
Запровадження політики і процедур
Доведення політики і процедур до працівників фірми

Політика і процедури загального контролю якості повинні охоплювати такі сфери:

а)якості, навички і компетенція працівників фірми;

б)призначення працівників на завдання, керівництво ними і нагляд;

в)прийняття нових клієнтів та збереження наявних клієнтів;

г)моніторинг процедур контролю якості.

Створення програми перевірки якості

Організації-члени повинні розробити програму перевірки якості. Ця програма є обов’язковою для всіх фірм, які надають професійні послуги. Вона охоплює політику і процедури контролю якості фірми для всіх професійних послуг а також передбачає дотримання фірмою відповідних професійних стандартів стосовно завдання з надання впевненості.
Об’єктом перевірки може бути як сама фірма так і окремий професійний бухгалтер – працівник фірми.
Обсяг перевірки. Можна перевіряти усі фірми за встановлений час, або вибірково за певними критеріями. При цьому необхідно брати до уваги:

ступінь виконання всіма фірмами завдань з надання впевненості
критика якості професійних послуг з боку урядових, законодавчих органів
рівень підтримки пропозицій щодо програм перевірки якості
вартість програми порівняно з фінансовим станом професії в цілому та організації-члена зокрема.

Перевірка завдань з надання впевненості повинна стосуватись результатів роботи фірми, а також її процедур з контролю якості.
Відвідини фірми для перевірки якості повинні приносити найбільшу користь як фірмі, так і суспільству.
Визначення хто повинен виконувати перевірки та вимоги до перевіряючи.
Мати стандарти для програми перевірки по таких питаннях
- забезпечення перевіряючи навчанням з виконання перевірок
- забезпечення незалежності та об’єктивності
- забезпечення відповідними технічними знаннями й уміннями
- документування процедур перевірки
- звіт про результати перевірки
- вимоги прийняття додаткових коригувальних, навчальних чи моніторингових процедур
- вживання дисциплінарних заходів до фірм, які відмовляються співпрацювати у проведенні перевірки
- про дотримання конфіденційності стосовно клієнтської інформації

Метою (МСА) 220 є встановлення положень і надання рекомендацій щодо якості, зокрема:

з політики та процедур аудиторської фірми стосовно аудиторської роботи в цілому;
з процедур стосовно роботи, дорученої асистентам під час проведення окремої аудиторської перевірки.

Якість аудиту визначають такі основні поняття, як професійна компетентність і відповідність професійним стандартам (як технічним, так і етичним) при складанні висновку за результатами аудиту.

Принципи організації контролю якості аудиту :

Зовнішній контроль здійснюється професійними аудиторськими організаціями. Схематично система зовнішнього контролю якості аудиту наведена на рис.1.

Досить інтересним є підхід до процедур здійснення контролю якості до аудиторських фірм в Великобританії з боку професійних громадських організацій , який представлено в таб.1

Внутрішній контроль здійснюється на рівні аудиторської фірми: професійні вимоги;навички та компетентність : доручення завдань; делегування повноважень; консультування залучення та збереження клієнтів ; моніторинг. Субєктами контролю є – партнери,працівники вищі за посадою, підрозділ контролю якості, а об’єктами - професійна компетентність персоналу та процес аудиту. Заходи забезпечення якості аудиту включають :

оцінка клієнта з допомогою спеціальної анкети
оцінка незалежності аудиторів перед кожним здійсненням аудиту
розподіл прав, обов’язків та відповідальності з допомогою посадових інструкцій, програм аудиту
консультації компетентними посадовими особами під час здійснення аудиту
підбір кадрів.
система підвищення кваліфікації кадрів
систематичні перевірки партнером, відповідальним за контроль якості
контроль та оцінка виконання обов’язків
стимулювання участі у професійних організаціях
розробка і виконання контролю якості аудиту