Тема 8. Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва

1. Склад суб'єктів малого підприємництва.

2. Структура і зміст фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва.

1. Ознаки, за якими підприємство може бути віднесеним до категорії мали підприємств, визначені статтею 2 Закону України "Про підприємства в Украй від 27.03.91 р. № 887-ХІІ (зі змінами і доповненнями), є чисельність праців­ників (незалежно від форми власності):

• у промисловості і будівництві - до 200 чоловік;

• в інших галузях виробничої сфери - до 50 чоловік;

• у науці і науковому обслуговуванні - до 100 чоловік;

• у галузях невиробничої сфери - до 25 чоловік;

• у роздрібній торгівлі - до 15 чоловік.

Малі підприємства подають фінансові звіти в повному обсязі або за скоро­ченою за показниками формою

Право подання фінансових звітів за скороченою за показниками формою мають тільки ті малі підприємства, які відповідають критеріям суб'єкта малого підприємництва (далі - СМП). Вони надані в Указі Президента Україні від 28.06.99 р. № 746/99 "Про державну підтримку малого підприємництва Отже, до СМП відносяться зареєстровані у встановленому порядку фізичні о» би, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, а також юридичні особи - суб'єкти підприємництва будь-якої організаційно-пра­вової форми і форми власності, у яких:

• середньооблікова чисельність працівників за звітний період не перевищува­ла 50 чоловік;

• обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. грн.

До СМП не відносяться:

• довірчі товариства;

• страхові компанії;

• банки;

• інші фінансово-кредитні і небанківські фінансові установи;

• суб'єкти підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частки, що належать юридичним особам - учасникам і засновникам даних суб'єктів, які не є СМП, перевищують 25 %.

Малі підприємства, які не відповідають ознакам СМП, складають фінансові звіти за формами, наданими в П(С)БО 2 - 5. Правила їх заповнення розглянуті в попередніх параграфах.

Підприємства, які за підсумками своєї діяльності за минулий рік визнаються СМП, застосовують П(С)БО 25 у поточному році. Якщо такі підприємства, а також новостворені підприємства за результатами своєї діяльності у І кварталі або півріччі поточного року не відповідають критеріям СМП, то фінансовий звіт цими підприємствами складається за звітний та наступні періоди згідно з П(С)БО 2 - 5. Підприємства, які за підсумками своєї діяльності за 9 місяців звітного року перестали відповідати критеріям СМП, мають право підготувати свої фінан­сові звіти за 9 місяців та за звітний рік на підставі вимог П(С)БО 25.

Зміст і форму Фінансового звіту СМП та порядок заповнення його статей установлює П(С)БО 25 "Фінансова звітність суб'єкта малого підприємництва". Як зазначено у підрозділі 9.1, їх звіт складається з Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м). Норми П(С)БО 25 застосову­ються також представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності.

Терміни подання скорочених фінансових звітів установлені Кабінетом Міністрів України в Порядку подання фінансової звітності. Згортання статей активів та зобов'язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Показники цього Звіту наводяться у тисячах гривень з одним десятковим знаком.

У цілому процес підготовки фінансових звітів СМП складається з тих же етапів, що й будь-якого іншого підприємства, за винятком підготовки у складі річних звітів Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал та При­міток.

Проте певні особливості складання Балансу і Звіту про фінансові результати СМП викликані тим, яку систему оподаткування обрали ці підприємства. СМП, які не перейшли на сплату єдиного податку, не повинні керуватися П(С)БО 17 "Пода­ток на прибуток". Тому суми відстрочених податкових активів не розраховуються і не відображаються у Балансі за рядком 070 "Інші необоротні активи", а відстрочені податкові зобов'язання - у рядку 480 "Довгострокові зобов'язання". У Звіті про фінансові результати стаття "Податок на прибуток" (рядок 170) заповнюється відпо­відно до вимог П(С)БО 25 і визначається за податковою декларацією.

Якщо СМП є платником єдиного податку, то відповідно до Указу № 746/99 воно самостійно обирає для себе ставки цього податку, які дорівнюють:

• 6 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без ураху­вання ощадного збору у разі сплати ПДВ або

• 10 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за виклю­ченням ощадного збору у випадку включення ПДВ до складу єдиного податку.

Відповідно до пункту 6 Указу № 727/98 СМП, який сплачує єдиний пода­ток, не є платником таких податків і зборів:

• ПДВ (крім випадків, коли обраний спосіб оподаткування за ставкою 6 %);

• податку на прибуток;

• плати за землю;

• збору за спеціальне використання природних ресурсів;

• збору до Державного інноваційного фонду;

• збору на обов'язкове соціальне страхування;

• комунального податку;

• податку на промисел;

• збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг;

• внесків до Фонду України соціального захисту інвалідів;

• плати за патенти.

Виходячи із цього, платники єдиного податку:

• не ведуть рахунки 17 "Відстрочені податкові активи" та 54 "Відстрочені податкові зобов'язання";

• не нараховують витрати і зобов'язання, пов'язані з податками і зборами, від сплати яких вони звільнені;

• визначену відповідно до чинного податкового законодавства частку єдиного податку відображають у складі інших операційних витрат, виділяючи в рядку 131 Звіту про фінансові результати. За цим же рядком вказуються суми до сплати за звітний період спеціального торгівельного патенту, єдиного (фіксованого) податку для сільськогосподарських підприємств.

2. Баланс суб'єкта малого підприємництва складається на підставі залишків на рахунках класів 1 - б. Залишки на рахунках перед складанням річного звіту уточнюються за наслідками проведеної інвентаризації та переоцінюються відпо­відно до вимог П(С)БО й облікової політики даного підприємства.

Баланс суб'єкта малого підприємництва складається на основі залишків відпо­відних рахунків бухгалтерського обліку (табл.). Номера рахунків вказані відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'­язань і господарських операцій суб'єктів малого підприємництва, затвердже­ного наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 р. № 186.

Звіт про фінансові результати заповнюється за даними обліку доходів і вит­рат звітного періоду. Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерсь­кого обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій передбачено, що малі підприємства здійснюють облік доходів на рахунках класу 7 "Доходи", а облік витрат — за одним із трьох варіантів:

• тільки на рахунках класу 8;

• тільки на рахунках класу 9;

• на рахунках класів 8 і 9.

Малим підприємствам (у тому числі СМП) нормативні документи рекомен­дують надавати перевагу обліку витрат на рахунках класу 8.

Основні вимоги до визнання, складу і оцінки доходів визначені П(С)БО 15 "Дохід", а витрат - П(С)БО 16 "Витрати". Проте СМП мають право використову­вати спрощений підхід до відображення витрат на виробництво в обліку.

За першим варіантом обліку (відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 07.12.2000 р. № 315 "Про внесення змін до Положення про спроще­ну форму бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва") витрати збираються на рахунках класу 8 в частині прямих витрат щомісяця списуються до дебету рахунку 23 "Виробництво", а потім:

• до дебету рахунку 26 "Готова продукція" - якщо підприємство виробляє про­дукцію;

• до дебету рахунку 79 "Фінансові результати" - якщо підприємство виконує

роботи та надає послуги.

За підсумками інвентаризації, яка проводиться перед складанням фінансо­вих звітів, собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) зменшується на вартість виявлених у виробництві сировини, матеріалів, комплектуючих, які не пройшли обробку, стернуючими записами: Дт 79 - Кт 80 Дт 80 - Кт 20

Передбачений і другий варіант обліку витрат, за яким уся сума витрат операційної діяльності щомісяця списується безпосередньо з рахунків класу 8 на рахунок 79 без застосування при цьому рахунків 23 та 26 (наказ Міністерства фінансів України від 24.02.2001 р. № 101 “Про внесення змін і доповнень до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва").

У цьому випадку на звітну дату обсяг незавершеного виробництва визначається з допомогою інвентаризації, а готової продукції - на підставі документів первинно­го обліку. Коригування даних обліку здійснюється зворотними записами: Дт 23 - Кт 79 - на суму залишків незавершеного виробництва, оцінених

за прямими матеріальними витратами та витратами на оплату праці Дт 26 - Кт 79 - на суму справедливої вартості залишків готової продукції

Крім того, СМП можуть отримувати інформацію про залишки незавершено­го виробництва та готової продукції безпосередньо за даними обліку.

Узагальнення техніки складання форми 2-м наведене у табл. 9.68. Номера рахунків вказані відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій суб'єктів малого підприємниці ва, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 р. № 186.

30