2.2. Себестоимость и рентабельность производства продукции в оао «Бологовский молочный завод»

Оценка себестоимости продукции имеет большое значение в системе управления затратами. Она позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции значительно колеблется по годам, поэтому анализ целесообразно начать с оценки динамики себестоимости отдельных видов продукции ОАО «Бологовский молочный завод» за 3 года. Для этого рассмотрим данные таблицы 6.

Таблица 6 – Динамика затрат на производство отдельных видов продукции в ОАО «Бологовский молочный завод», тыс. руб.

Вид продукции	2011 год	2012 год	2013 год	Отношение 2013 г. в % к 2011 г.
Молоко 2,5%	20912,64	9473,14	23171,80	110,80
Молоко 3,2%	10436,40	0,00	0,00	0
Кефир 2,5%	4521,11	1839,65	6455,61	142,79
Ряженка 2,5%	2648,93	845,82	2949,92	111,36
Масло «Кресть-янское»	2071,35	9303,98	5963,96	287,93
Масло «Сливочная долина»	2111,18	7189,44	3099,55	146,82
Сметана 15%	2708,68	1459,03	2458,26	90,75
Сметана 20%	19418,88	14822,93	9555,16	49,21
Сметана 30%	6492,88	8479,31	7951,95	122,47
Творог 5%	2629,02	3044,94	2650,65	100,82
Творог 9%	94604,80	50114,60	29841,18	31,54
Творог 18%	1334,43	2579,74	1068,81	80,10
Творожная масса	28879,36	29392,11	43115,80	149,30
Паста 30%	0,00	72740,18	75415,23	0
Итого	199168	211454	213762	107,33

На основании аналитических данных и проведенных расчетов по ОАО «Бологовский молочный завод» можно сделать вывод, что за анализируемый период времени затраты на производство продукции увеличились на 14594 тыс. руб. или на 7,33 %, в том числе на производство масла «Крестьянское» завод увеличил расходы на 3892,61 тыс. руб. (+187,93%), на производство творожной массы – на 14236,44 тыс. руб. (+49,3%), на производство кефира – 1934,5 тыс. руб. (+42,76%) и т.д. При этом были сокращены затраты на производство творога 9%-ой жирности на 64763,62 тыс. руб. (-68%), на производство сметаны 20%-ой жирности – на 9863,72 тыс. руб. (-51%) и др. Производство пастеризованного молока 3,2% жирности и вовсе прекращено.

Следующим этапом анализа себестоимости продукции в ОАО «Бологовский молочный завод» будет оценка изменения фактической себестоимости отчетного 2013 года по сравнению с данными предыдущего 2012 года.

Таблица 7 – Расчет фактического изменения себестоимости отдельных видов продукции по сравнению с базисным годом в ОАО «Бологовский молочный завод»

Вид продукции	Себестоимость 1 упаковки продукции, руб.		Фактический объем производства продукции 2013 г., тыс.упк.	Затраты на фактический объем производства продукции, тыс.руб.
	2012 г.	2013 г.		2012 г.	2013 г.	Изменения отчетного года к базисному, %
Молоко 2,5 %	10,12	10,82	2142	21677	23171,80	106,90
Сметана 20%	7,82	9,00	1062	8304,84	9555,16	115,06
Масло «Крестьянс-кое»	14,87	16,36	365	5427,55	5963,96	109,88
Творожная масса 23%	10,96	11,73	3676	40289	43115,80	107,02

По данным таблицы видно, что уровень себестоимости единицы продукции по всем видам товаров в отчетном году в сравнении с уровнем показателей прошлого года значительно увеличился. Расчет фактического объема продукции по себестоимости прошлого года и сравнение данной величины с фактическими затратами 2013 г. позволил выявить, что размер расходов на производство молока (2,5%) увеличился на 6,9 %, сметаны (20%)– на 15,06%, масла «Крестьянское» – на 9,88%, творожной массы – на 7,02%. Для того, чтобы выявить причины роста затрат на производство молочной продукции, необходимо рассмотреть себестоимость отдельно по элементам затрат и выявить на какие статьи расходов пришлось наибольшее увеличение.

Анализ себестоимости продукции по статьям и элементам затрат осуществляется сравнением сумм по статьям затрат за ряд лет и определением сумм отклонений в абсолютных и относительных показателях. На основании таких данных можно сделать вывод об имеющихся тенденциях, сложившихся на данном предприятии.

Произведем анализ себестоимости по элементам затрат по ОАО «Бологовский молочный завод» (табл. 8).

Таблица 8 – Анализ себестоимости по элементам затрат ОАО «Бологовский молочный завод» за 2011-2013 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.					Структура затрат, %
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонения			2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонения
				2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.					2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.
1	2	3	4	5	6		7	8	9	10	11
Сырье и основные материалы	145193,4	169374,6	174173,2	24181,1	4798,6		72,9	80,1	81,48	7,2	1,38
Транспортно- заготовительные расходы	4242,28	3700,45	5215,79	-541,83	1515,3		2,13	1,75	2,44	-0,38	0,69
Вспомогательные материалы	3405,77	3911,90	4574,51	506,13	662,61		1,71	1,85	2,14	0,14	0,29

Продолжение таблицы 8

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Топливо и энергия на технические цели	8484,56	5857,28	5215,79	-2627,2	-641,4	4,26	2,77	2,44	-1,49	-0,33
Основная заработная плата производственных рабочих	6791,63	3806,17	4574,51	-2985,46	768,33	3,41	1,8	2,14	-1,61	0,34
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	7648,05	7231,73	4617,26	-416,32	-2614,4	3,84	3,42	2,16	-0,42	-1,26
Отчисления на социальное страхование	4760,12	3911,90	3270,56	-848,22	-641,34	2,39	1,85	1,53	-0,54	-0,32
Расходы на содержание оборудования	4242,28	5857,28	2607,90	1615,00	-3249,3	2,13	2,77	1,22	0,64	-1,55
Общезаводсткие расходы	2549,35	3911,90	1688,72	1362,55	-2223,1	1,28	1,85	0,79	0,57	-1,06
Прочие производственные расходы	8444,72	1945,38	5215,79	-6499,35	3270,42	4,24	0,92	2,44	-3,32	1,52
Покупные изделия	3405,77	1945,38	2607,90	-1460,4	662,52	1,71	0,92	1,22	-0,79	0,3
Полная себестоимость	199168	211454	213762	12286	2308	100	100	100	-	-

На основании аналитических данных и проведенных расчетов по ОАО «Бологовский молочный завод» можно сделать вывод о том, что в структуре затрат на производство продукции наибольший удельный вес занимают расходы на сырье и материалы (81,48%), при этом с каждым годом доля только увеличивается. В отчетном году сократились затраты на топливо и энергию (-641,4 тыс. руб.), расходы на дополнительную заработную плату производственных рабочих (-2614,4 тыс. руб.), расходы на содержание оборудования (-3249,3 тыс. руб.). Это связано с приобретением новых машин и оборудования, созданных на базе ресурсосберегающих технологий и требующих минимум живого труда. Увеличились затраты на сырье и материалы (+4798,6 тыс. руб.), транспортно-заготовительные расходы (+1515,3 тыс. руб.), прочие производственные расходы (+3270,42 тыс. руб.). Данный рост затрат обусловлен увеличением объема производства продукции.

В системе показателей экономической эффективности производства анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 рубль затрат, а также снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции (табл. 9).

Таблица 9 – Анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста, %
				2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.
Объем производства продукции, тыс.руб.	221298	257871	248561	116,53	96,39
Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	207633	220467	221259	106,18	100,36
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	199168	211454	213762	106,17	101,09
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.	0,96	0,96	0,97	100	100,73
Затраты на 1 рубль произведенной продукции, руб.	0,90	0,82	0,86	91,11	104,88

По данным таблицы 10 видно, что в 2012 г. объем производства продукции выше уровня 2011 г. на 16,53 %, а в 2013 г. его размер сократился на 3,61 %; объем реализованной продукции в 2012 г. выше на 6,18%, а в 2013 г. лишь на 0,36 %; себестоимость реализованной продукции в 2012 г. составила 106,17 %, а в 2013 г. – 101,09%. Несоответствие темпов роста производства и реализации продукции привели к тому, что уровень затрат на 1 руб. реализованной продукции составляет в отчетном году 0,97 руб., что выше уровня предыдущего года на 0,73 %, а уровень затрат на 1 руб. произведенной продукции в 2013 г. составляет 0,86 руб., что на 4,88 % больше показателя 2012 г.

Анализ рентабельности хозяйствующего субъекта следует проводить по данным работы за год или по кварталам. При этом фактические показатели рентабельности за исследуемый период сравнивают с плановыми (расчетными) показателями и показателями за предыдущие периоды. Плановые показатели разрабатываются хозяйствующим субъектом самостоятельно для внутреннего пользования. Расчет и оценка показателей рентабельности анализируемого предприятия приведены ниже (табл.10).

Таблица 10 – Анализ показателей рентабельности ОАО «Бологовский молочный завод»

Показатели	Условное обозначение	Значение показателя
		2012	2013	Изм.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	Q	220467	221259	+792
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	S	211454	213762	+2308
Прибыль (убыток) от продаж	P	9013	7497	-1516
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	PЧ	1754	302	-1452
Активы предприятия	А	40083	49413	+9330
Стоимость основных средств	OFA	6793	7103	+310
Стоимость оборотных средств	OA	32302	41322	+9020
Собственный капитал	OE	5388	4248	-1140
Заемный капитал	ЗК	34695	45165	+10470
Показатели (коэффициенты) рентабельности:
Продукции, %	ROM	0,83	0,14	-0,69
Производства, %	RS	0,23	0,15	-0,08
Продаж, %	ROS	4,09	3,39	-0,70
Активов, %	ROA	4,38	0,61	-3,76
Основных средств, %	RОFA	25,82	4,25	-21,57
Собственного капитала, %	ROE	32,55	7,11	-25,44
Заемного капитала, %	RЗК	5,06	0,67	-4,39

На основании аналитических данных и проведенных расчетов по ОАО «Бологовский молочный завод» можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде все показатели рентабельности предприятия значительно сократились, что в большей степени связано с уменьшением суммы полученной прибыли. А именно прибыль от продаж снизилась на 1516 тыс. руб., чистая прибыль – на 1452 тыс. руб. В результате рентабельность продукции составила 0,14 %, что ниже уровня предыдущего года на 0,69 %; рентабельность продаж (3,39%) сократилась на 0,7%, рентабельность активов (0,61%) – на 3,76%, рентабельность основных средств (4,25%) – на 21,57%, собственного капитала (7,11%) – на 25,44%, заемного капитала (0,67%) – на 4,39%.

На сокращение прибыли оказал огромное влияние рост себестоимости продукции на 2308 тыс. руб., в то время как выручка от реализации продукции увеличилась лишь на 792 тыс. руб. Такие различия в темпах роста данных показателей привели к ухудшению финансового результата. Что еще раз подчеркивает тесную взаимосвязь себестоимости продукции и ее рентабельности.