7.3.5. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії

До інвестицій в асоційовані та дочірні компанії належать пайові цінні папери емітентів, які відповідають визначенням асоційова­ної або дочірньої компанії банку, за винятком таких цінних папе­рів, що придбані та утримуються виключно для продажу протя­гом 12 місяців з дати придбання.

Асоційована компанія (підприємство) -це компанія, на яку інвестор справляє суттєвий вплив і яка не є ні дочірньою компа­нією, ні спільним підприємством інвестора. Суттєвий вплив пе­редбачає, що інвестор прямо або через дочірні компанії володіє 20% або більше голосів об'єкта інвестування. Суттєвий вплив існує, якщо інвестор (банк) прямо або через дочірні компанії во­лодіє менше^ніж 20% голосів об'єкта інвестування, але викону­ються щонайменше дві з таких умов:

• інвестор (банк) має представників у раді директорів або анало­гічному керівному органі компанії;

• інвестор (банк) бере участь у визначенні стратегії і операцій компанії;

• здійснюється обмін управлінським персоналом між інвестором (банком) та компанією;

• інвестор (банк) надає компанії суттєву технічну інформацію.

Дочірня компанія (підприємство) - компанія, що контро­люється іншою компанією. Контроль передбачає, що материнсь­ка компанія (банк) прямо або через дочірні компанії володіє біль­ше ніж 50% голосів об'єкта інвестування. Контроль є, якщо ма­теринська компанія (банк) прямо або через дочірні компанії во­лодіє менше ніж 50% голосів об'єкта інвестування, але має:

• частку управлінських голосів у компанії, що перевищує 50% завдяки договорам з іншими інвесторами;

• право визначати фінансову та операційну політику підприєм­ства згідно з установчими документами;

• право призначати або звільняти більшість членів ради дирек­торів або аналогічного керівного органу компанії;

• право визначального голосу в раді директорів або аналогічно­му керівному органі компанії.

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками розділів 41 і 42 Плану ра­хунків бухгалтерського обліку банків України відповідно.

Якщо вартість придбання інвестиції в асоційовані та дочірні компанії перевищує частку банку-інвестора в справедливій вар­тості чистих активів на дату придбання, то виникає гудвіл. Гуд­віл обліковується як складова вартості інвестиції та оцінюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.

Банк має щорічно здійснювати перевірку гудвілу на зменшен­ня корисності.

Якщо частка банку в справедливій вартості придбаних чис­тих активів перевищує вартість придбання інвестиції в асоці­йовані та дочірні компанії на дату придбання, то виникає нега­тивний гудвіл. За наявності негативного гудвілу банк має пе­ревірити ідентифікацію та оцінку ідентифікованих активів і зо­бов'язань та оцінку вартості придбання. Негативний гудвіл у повній сумі має бути визнаний доходом під час первісного ви­знання інвестиції.

Інвестиції в асоційовані компанії можуть бути переведені: в інвестиції в дочірні компанії, у портфель на продаж. Інвестиції в дочірні компанії можуть бути переведені: в інвестиції в асоційо­вані компанії, у портфель на продаж.

Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за методом участі в капіталі.

За інвестиціями в дочірні компанії, облік яких здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, інвестор складає консолідовану фінансову звітність.Схема обліку інвестицій в асоційовані компанії наведена нарис. 7.8.

Метод участі в капіталі полягає у відображенні в річнійфінан­совій звітності банку фінансової інвестиції за вартістю, що визна­чається з урахуванням зміни загального розміру власного капіта­лу емітента, крім тих, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних паперів.

Для визначення суми коригування балансової вартості інвес­тицій в асоційовані компанії, що обліковуються за методом участі в капіталі, потрібно визначити частку банку в чистому прибутку (збитку) емітента за звітний період і частку банку в змінах влас­ного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку або збитку).

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (змен­шується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоційованої або дочірньої компанії за звітний період, із включен-ням цієї суми до складу доходу (втрат) банку від участі в капіталі. Сума частки банку в чистому прибутку (збитку) емітента визнача­ється пропорційно до частки банку в статутному капіталі емітента.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (змен­шується) на частку банку в сумі зміни загальної величини влас­ного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу банку).

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асо­ційовані і дочірні компанії відображається в бухгалтерському об­ліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вар­тості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їхньої балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю.

Крім того, балансова вартість інвестицій в асоційовані та до­чірні компанії зменшується на суму визнаних дивідендів від об'­єкта інвестування.

У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії вони переводяться в портфель цінних паперів на продаж.

Бухгалтерські проводки з обліку вкладень банку в асоційовані та дочірні компанії наведено в табл. 7.5.

Таблиця 7.5. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії
№ пор.	Зміст операції	Назва рахунків
		Дт	Кт
1. Здійснення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії
1	Відображення здійснених інвестицій на дату отримання суттєвого впливу	4102,4103,4105 4202, 4203, 4205	Кореспондент­ський рахунок, поточний рахунок
2	Відображення негативного гудвілу під час здійснення інвестиції: - на суму вартості придбання - на суму різниці між вартістю прид­бання і часткою інвестора в спра­ведливій вартості ідентифікованих активів і зобов'язань	4102, 4103, 4105 4202, 4203, 4205 4102, 4103, 4105 4202, 4203, 4205	Кореспондент­ський рахунок, поточний рахунок 6310 6311
2. Відображення частки банку в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування
1	Збільшення балансової вартості фінансової інвестиції	4102,4103,4105	6310
2	Зменшення балансової вартості фінансової інвестиції	7310	4102, 4103, 4105
3. Визнання змін у власному капіталі емітента
1	Збільшення вартості фінансових інвестицій унаслідок збільшення власного капіталу об'єкта інвестування	4102,4103,4105	5103
2	Зменшення вартості фінансових інвестицій через зменшення власного капіталу об'єкта інвестування	5103 (5030, 5031)	4102,4103, 4105
4. Відображення дивідендного доходу
1	Отримання дивідендів за інвестиціями в асоційовані компанії на суму отриманих дивідендів	Кореспондент­ський рахунок, Поточний рахунок	4102,4103, 4105
2	Нарахування дивідендів за інвестиціями в дочірні компанії	4208	6300
3	Отримання нарахованих дивідендів за інвестиціями в дочірні компанії	Кореспондент­ський рахунок, поточний рахунок	4208
5. Зменшення корисності інвестицій
1	Визнання зменшення корисності (у тому числі гудвілу)	7310, 7311	4102,4103, 4105 4202, 4203, 4205
6. Переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в інші портфелі
1	Переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфель на продаж: - у разі невідповідності критеріям асоційованої або дочірньої компанії - з метою подальшого продажу протягом 12 місяців	3102,3103,3105 3122, 3123, 3125 3132,3133,3135	4102,4103, 4105 4202, 4203, 4205 (за балан­совою вартістю)
2	Переведення інвестицій в дочірню компанію в інвестиції в асоційовану компанію (на суму собівартості з урахуванням зменшення корисності)	4102,4103,4105	4202, 4203, 4205

Cхема обліку інвестицій в дочірні компанії наведена на рис. 7.9.