7.3.2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку
Цінні папери в торговому портфелі - цінні папери, придбані банком для перепродажу та переважно з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань їх ціни або дилерської маржі.
До торгових цінних паперів можуть бути віднесені будь-які цінні папери, щодо яких банк при первісному визнанні прийняв рішення про їх облік за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки.
Загальна схема обліку цінних паперів у торговому портфелі наведена на рис. 7.3.
У разі зміни справедливої вартості здійснюється переоцінка цінних паперів.
Амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами в торговому портфелі не здійснюється.
За борговими цінними паперами в торговому портфелі банк визнає процентні доходи згідно із встановленою процентною ставкою купона за цими цінними паперами. Від володіння цінними паперами з невизначеним доходом банк отримує доходи у вигляді дивідендів.
Банк здійснює нарахування процентних доходів за цінними паперами в торговому портфелі на дату їх переоцінки, але не рідше одного разу на місяць.
У разі реалізації цінних паперів з торгового портфеля прибуток чи збиток відображається в банку-продавці за аналітичним рахунком 6203.
Переведення цінних паперів з торгового портфеля в інші портфелі банку, або, навпаки з інших портфелів цінних паперів у торговий портфель не допускається.
Бухгалтерські проведення з обліку вкладень банку в цінні папери в торговому портфелі наведено в табл. 7.2.
Таблиця 7.2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку |
|||
№ пор. |
Зміст операції |
Номери рахунків |
|
|
|
Дт |
Кт |
1. Придбання цінних паперів у торговий портфель банку |
|||
|
Відображення вартості придбаних цінних паперів на дату операції: - облік вартості цінних паперів до отримання - облік грошових коштів до відсилання |
9350 990 |
990 9360 |
|
Зміна справедливої вартості цінних паперів між датою операції і датою розрахунку: - дооцінка цінних паперів - уцінка цінних паперів |
3811 6203 |
6203 3811 |
|
Відображення придбання цінних паперів у торговий портфель на дату розрахунку: - списання вартості цінних паперів до отримання - списання грошових коштів до відсилання - списання здійсненої між датою операції і датою розрахунку дооцінки - списання здійсненої між датою операції і датою розрахунку уцінки |
990
9360 6203 3007, 1405, 3015 3811 6203 |
9350
990 3811 6203 6203 3007,1405,3015 |
|
Придбання акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком |
3002, 3003, 3005 |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
|
Придбання боргових цінних паперів з дисконтом: - на фактично сплачену суму - на суму дисконту |
Рахунки ФУП
140, 301 140, 301 |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок 1406, 3016 |
|
Придбання боргових цінних паперів з премією: - на суму номіналу - на суму премії |
Рахунки груп 140, 301 1407, 3017 |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
|
Придбання купонних цінних паперів з накопиченими процентами: - на суму номіналу - на суму накопичених процентів |
Рахунки груп
140, .301 1408,3018 |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
Продовження табл. 7,2 |
||||
№ пор. |
|
Номери рахунків |
||
|
Зміст операції |
Дт |
Кт |
|
|
2. Переоцінка балансової вартості цінних паперів до їх справедливої вартості |
|||
1 |
Збільшення ринкової вартості: - акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком - боргових цінних паперів |
3007
1405,3015 |
6203
6203 |
|
2 |
Зменшення ринкової вартості: - акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком - боргових цінних паперів |
6203
6203 |
3007
1405, 3015 |
|
3. Визнання доходів за цінними паперами |
||||
1. |
Нарахування процентів за купонними цінними паперами |
1408, 3018 |
6056, 6057 |
|
2 |
Надходження коштів за нарахованими процентами |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
1408, 3018 |
|
3 |
Нарахування доходу за акціями у вигляді дивідендів |
3008 |
6300 |
|
4 |
Отримання дивідендів |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
3008 |
|
|
4. Реалізація цінних паперів з торгового портфеля |
|||
1 |
Відображення реалізації цінних паперів на дату операції: - облік грошових коштів до отримання - облік вартості цінних паперів до відсилання |
9350 990 |
990 9360 |
|
2 |
Відображення реалізації цінних паперів на дату розрахунку: - списання грошових коштів до отримання - списання вартості цінних паперів до відсилання |
990 9360 |
9350 990 |
|
3 |
Продаж акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком: - на суму балансової вартості |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
3002, 3003, 3005 |
|
|
- дооцінки |
|
3007 |
|
|
- уцінки - на суму прибутку/збитку |
3007 6203 (збиток) |
3002, 3003, 3005 6203 (прибуток) |
|
4 |
Продаж боргових цінних паперів: |
|
Рахунки груп |
|
|
- на суму номіналу - на суму нарахованих доходів - на суму премії |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
140, 301 1408, 3018 1407, 3017 |
|
|
- на суму дисконту |
1406, 3016 |
140, 301 |
|
|
- на суму прибутку/ збитку |
6203 (збиток) |
6203 (прибуток) |
|
5 |
Комісійні витрати, здійснені під час продажу цінних паперів |
7103 |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
|
Розглянемо умовний приклад.
Банк придбав акції підприємства в торговий портфель за справедливою вартістю 1000 грн (оплата проти поставки).
Справедлива вартість акцій становить 1020 грн.
Нараховані дивіденди 50 грн. Справедлива вартість - 1090 грн.
09.04. Отримані дивіденди.
30.04. Акції продано за1100 грн.
01.02.Відображаємопридбання: Дебет: 3005 1000 грн; Кредит: грошові кошти 1000 грн. Балансова вартість (3005) = 1000 грн.
01.03. Відображаємо переоцінку: Дебет: 3007 20 грн;
Кредит: 6203 20 грн.
Балансова вартість (3005 + 3007) = 1020 грн.
01.04.Нарахування дивідендів: Дебет: 3008 50 грн;
Кредит: 6300 50 грн.
Здійснюємо переоцінку:
сторно попередньої переоцінки: Дебет: 6203 20 грн; Кредит: 3007 20 грн;
нова переоцінка:
Дебет: 3007 40 грн;
Кредит: 6203 40 грн.
Балансова вартість (3005 + 3008 + 3007) = 1090 грн.
09.04. Отримання дивідендів: Дебет: грошові кошти 50 грн; Кредит: 3008 50 грн.
30.04. Продаж акцій:
Дебет: Грошові кошти 1100 грн;
Кредит: 3005 1000 грн;
Кредит: 3007 40 грн;
Кредит: 6203 60 грн. (1100 грн - 1000 грн - 40 грн).