7.3.3. Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж

Цінні папери в портфелі на продаж - цінні папери, які не нале­жать до торгового портфеля цінних паперів та до портфеля до по­гашення.

У портфелі цінних паперів на продаж обліковуються акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні па­пери, а саме:

• боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру і/або змоги тримати до дати їх погашення або за наявності певних обмежень щодо обліку цінних паперів у порт­фелі до погашення;

• цінні папери, які банк готовий продати внаслідок зміни рин­ кових відсоткових ставок, його потреб, пов'язаних з ліквідні­стю, а також наявністі альтернативних інвестицій;

• акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, за яки­ми неможливо достовірно визначити справедливу вартість;

• фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що при­дбані та/або утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців;

• інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж.

На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відобра­жаються:

- за справедливою вартістю;

• за собівартістю з урахуванням часткового списання внаслідок зменшення корисності - акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно ви­значити неможливо;

• за найменшою з двох величин: балансовою вартістю та справед­ливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'яза­них з продажем, — інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж й утримуються для про­дажу протягом 12 місяців;

• за найменшою з двох величин: вартістю придбання (собіварті­стю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на опе­рації, пов'язаних з продажем, - інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців.

Цінні папери в портфелі банку на продаж, що обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов'язково на дату балансу результати переоцінки відображаються в капіталі банку.

Усі цінні папери в портфелі банку на продаж на дату балансу підлягають перегляду на зменшення корисності.

Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, які обліковувалися за собівартістю, у разі наявності критеріїв достовір­ної оцінки їх справедливої вартості переводяться на оцінку за спра­ведливою вартістю в портфелі банку на продаж.

Дохід за борговими цінними паперами визнається під час кож­ної переоцінки, але не рідше одного разу на місяць. Амортизація дисконту (премії) здійснюється одночасно з нарахуванням про­центів.

Цінні папери з портфеля банку на продаж можуть бути пере­ведені в портфель до погашення.

Інвестиції в асоційовані (дочірні) компанії, що придбані або раніше переведені з метою продажу протягом 12 місяців, але не продані протягом 12 місяців, переводяться до інвестицій в асоці­йовані (дочірні) компанії.

Бухгалтерські проведення з обліку вкладень банку в цінні па­пери в портфель на продаж наведено в табл. 7.3.

Таблиця 7.3. Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж
№ пор.				Номери рахунків
пор.		Зміст операції		Дт	Кт
1. Придбання цінних паперів у торговий портфель банку на продаж
1		Відображення вартості придбаних цінних паперів на дату операції: - облік вартості цінних паперів до отримання - облік грошових коштів до відсилання		9350 990	990 9360
2		Зміна справедливої вартості цінних паперів між датою операції і датою розрахунку: - дооцінка цінних паперів - уцінка цінних паперів		3811 5102	5102 3811
3		Відображення придбання цінних паперів на дату розрахунку: - списання вартості цінних паперів до отримання - списання грошових коштів до відсилання - списання здійсненої між датою операції і датою розрахунку дооцінки - списання здійсненої між датою операції і датою розрахунку уцінки		990 9360 5102,3107, 1415,3115 3811 5102	9350 990 3811 5102 5102,3107, 1415,3115
4		Придбання акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком (на суму придбання - собівартості)		3102,3103,3105	Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
5		Придбання боргових цінних паперів з дисконтом: - на фактично сплачену суму - на суму дисконту		Рахунки груп 141,143,311 141,143,311	Кореспондентський рахунок, поточний рахунок 1416,1436,3116
6		Придбання боргових цінних паперів з премією: - на суму номіналу - на суму премії		Рахунки груп 141,143,311 1417,1437,3117	Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
7		Придбання купонних цінних паперів з накопиченими процентами: - на суму номіналу - на суму накопичених процентів		Рахунки груп 141,143,311 1418, 1438,3118	Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
2. Переоцінка балансової вартості цінних паперів до їх справедливої вартості
1	Дооцінка в разі збільшення справедливої вартості: - акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком - боргових цінних паперів			3107 1415,1435,3115	5102 5102
2	Уцінка в разі зменшення справедливої вартості: - акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком - боргових цінних паперів			5102 5102	3107 1415,1435,3115
3. Визнання доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж
1	Нарахування процентів за борговими цінними паперами			1418,1438,3118	6050, 6052, 6054
2	Надходження коштів за нарахованими процентами			Кореспондентський рахунок, поточний рахунок	1418,1438,3118
3	Нарахування доходу за акціями у вигляді дивідендів			3108	6300
4	Отримання дивідендів			Кореспондентський рахунок, поточний рахунок	3108
5	Амортизація дисконту за борговими цінними паперами			1416,1436,3116	6050, 6052, 6054
6	Амортизація премії за борговими цінними паперами			6050, 6052, 6054	1417,1437,3117
Продовження табл. 7.3
№ пор.		Зміст операції		Номери рахунків
				Дт	Кт
4. Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку на продаж та формування резервів
1		Визнання витрат звітного періоду від зменшення корисності цінних паперів		7703	1490, 3190
2		Формування резерву під нараховані проценти		7720	1492, 3191
3		Списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву: акцій та інших паперів з нефіксованим прибутком боргових цінних паперів: - на суму номіналу - на суму неамортизованого дисконту - на суму неамортизованої премії - на суму нарахованих доходів		3190 1490, 3190, 1416,3116 1490,3190 1492, 3191	3102,3103,3105 Рахунки груп 141,311 1417,3117 1418,1419,3118, 3119
4		Облік списаних за рахунок резервів цінних паперів за позабалансовими рахунками		9613 9600, 9601	991 991
5		Надходження коштів за цін­ними паперами, що списані банком за рахунок резервів: - якщо цінні папери були списані протягом поточного року - якщо цінні папери були списані протягом попередніх років		991 Кореспон- дентський рахунок, поточний рахунок	9613, 9600, 9601 7703, 7720 6713, 6717
5. Продаж цінних паперів з портфеля на продаж
1		Відображення реалізації цінних паперів на дату операції: - облік грошових коштів до отримання - облік вартості цінних паперів до відсилання		9350 990	990 9360
2		Відображення реалізації цінних паперів на дату розрахунку: - списання грошових коштів до отримання - списання вартості цінних паперів до відсилання		990 9360	9350 990
3		Продаж акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, які обліковувалися за справедливою вартістю: - на суму балансової вартості - уцінки - дооцінки - на суму раніше сформованих резервів - на суму прибутку/збитку		Кореспондентський рахунок, поточний рахунок 3107 5102 3190 6393 (збиток)	3102,3103,3105 5102 3107 7703 6393 (прибуток)
4			Реалізація боргових цінних паперів:
			- на суму уцінки	1415,1435,3115	5102
			- на суму дооцінки	5102	1415,1435,3115
			- на суму сформованого резерву	1490, 3190, 1492, 3191	7703, 7720
			- на суму неамортизованого дисконту	1416,1436,3116	141,143,311
			- на номінальну суму		141,143,311
			- на суму нарахованих доходів - на суму неамортизованої премії	Кореспондентський рахунок, поточний рахунок	1418, 1438,3118 1417,1437,3117
			- на суму прибутку/ збитку	6393 (збиток)	6393 (прибуток)
3			Комісійні витрати, здійснені під час продажу цінних паперів	7103	Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Загальна схема обліку цінних паперів в портфелі на продаж наведена на рис. 7.4, 7.5, 7.6.

Розглянемо умовний приклад.

01.02. Банк придбав акції підприємства в портфель на продаж за справедливою вартістю 1000 грн (оплата проти поставки).

Надалі справедливу вартість акцій достовірно визначити не­можливо.

01.03. Нараховані дивіденди 100 грн. 12.03. Дивіденди сплачені.

6. Значне погіршення фінансового стану емітента свідчить про зменшення корисності. Розрахункова сума очікуваного від­ шкодування за акціями дорівнює 850 грн.

7. Банк продав акції за 870 грн.

01.02. Відображаємо придбання:

Дебет: 3105 1000грн;

Кредит: Грошові кошти 1000 грн.

Балансова вартість (3105) = 1000 грн.

01.03. Нарахування дивідендів:

Дебет: 3108 100 грн;

Кредит: 6300 100 грн.

Балансова вартість (3105 + 3108) = 1100 грн. 12.03. Отримання дивідендів:

Дебет: грошові кошти 100 грн;

Кредит: 3108 100 грн.

Балансова вартість (3105) = 1000 грн.

01.06. Визнаємо зменшення корисності: 1000 грн - 850 грн = = 150 грн. Формуємо резерв:

Дебет: 7703 150грн;

Кредит: 3190 150 грн.

Балансова вартість (3105 - 3190) = 850 грн.

01.07. Продаж акцій: • сторнуємо резерв:

Дебет: 3190 150грн;

Кредит: 7703 150 грн; • припинення визнання:

Дебет: грошові кошти 870 грн;

Дебет: 6393 (збиток) 130 грн (1000 грн - 870 грн)

Кредит: 3105 1000грн.

Розглянемо умовний приклад.

01.02. Банк придбав облігацію, що випущена небанківською фінансовою установою, у портфель на продаж за справедливою вартістю 120 грн.

Умови випуску: номінал - 140 грн, накопичений купон - О, ставка купону - 10% річних (база нарахування: 30/360), сплата купону при погашенні, строк до погашення 6 місяців.

2. Справедлива вартість = 121 грн.

2. Справедлива вартість = 120 грн.

2. Справедлива вартість = 110 грн.

2. Справедлива вартість = 115 грн.

2. Справедлива вартість = 130 грн.

01.02. Облік придбання облігації:

Дебет: 3113 140грн;

Кредит: 3116 20грн;

Кредит: Грошові кошти 120 грн.

Балансова вартість (3113 номінал - 3116 дисконт) = 120 грн.

Розрахуємо ефективну ставку, для цього визначимо грошові потоки на момент купівлі облігації:

Період	0	1	2	3	4	5	6
Грошовий потік	-120	0	0	0	0	0	147

Ефективна ставка: 120 = 147 ,

(1+і)⁶

де і = 3,4402%

28.02. Визнання доходів:

• нарахування процентів: 140 • 30/360 • 0,1 = 1,17 грн;

• визнання доходу за ефективною ставкою: 120 • 0,034402 = 4,13 грн.

Дебет: 3118 1,17грн;

Дебет: 3116 2,96грн;

Кредит: 6052 4,13грн.

Амортизована собівартість (3113 - 3116 + 3118) = (140-17,04 + 1,17) = 124,13 грн.

Оскільки справедлива вартість = 121 грн, необхідно здійсни­ти переоцінку: 121 - 124,13= - 3,13 грн: Дебет: 5102 3,13грн.

Кредит: 3115 3,13грн.

Балансова вартість (3113 - 3116 + 3118 - 3115) = 121 грн.

31.03. Визнання доходів:

• нарахування процентів: 140 • 30/360 • 0,1 = 1,17 грн.

• визнання доходу за ефективною ставкою: 124,13 • 0,034402 = 4,27 грн.

Дебет: 3118 1,17грн;

Дебет: 3116 3,10грн;

Кредит: 6052 4,27грн.

Амортизована собівартість(3113 - 3116 + 3118) = (140 -13,94 + + 2,34) = 128,40 грн.

Оскільки справедлива вартість = 120 грн, необхідно здійсни­ти переоцінку: 120 - 128,40 = - 8,40 грн.

Сторно попередньої переоцінки:

Дебет: 3115 3,13 грн.

Кредит: 5102 3,13грн.

Нова переоцінка:

Дебет: 5102 8,40грн.

Кредит: 3115 8,40 грн.

Балансова вартість (3113 - 3116 + 3118 - 3115) = 120 грн.

30.04. Визнання доходів:

• нарахування процентів: 140 • 30/360 • 0,1 = 1,17 грн;

• визнання доходу за ефективною ставкою: 128,40 • 0,034402 = 4,41 грн:

Дебет: 3118 1,17грн;

Дебет: 3116 3,24грн;

Кредит: 6052 4,41 грн.

Амортизована собівартість (3113 - 3116 + 3118) = 132,81 грн. Оскільки справедлива вартість = 110 грн, необхідно здійсни­ти переоцінку: 110 - 132,81 = - 22,81 грн. Сторно попередньої переоцінки:

Дебет: 3115 8,40грн.

Кредит: 5102 8,40 грн.

Нова переоцінка:

Дебет: 5102 22,81 грн.

Кредит: 3115 22,81грн.

Балансова вартість (3113 - 3116 + 3118 - 3115) = 110 грн.

31.05. Визнання доходів:

• нарахування процентів: 140 • 30/360 • 0,1=1,17 грн.

• визнання доходу за ефективною ставкою: 132,81 • 0,034402 = 4,57 грн.

Дебет: 3118 1,17грн;

Дебет: 3116 3,40грн;

Кредит: 6052 4,57 грн.

Амортизована собівартість (3113 - 3116 + 3118) = 137,38 грн. Оскільки справедлива вартість = 115 грн, необхідно здійсни­ти переоцінку: 115 - 137,38 = - 22,38 грн. Сторно попередньої переоцінки:

Дебет\3.115 22,81грн;

Кредит: 5102 22,81грн.

Нова переоцінка:

Дебет: 5102 22,38 грн;

Кредит: 3115 22,38 грн.

Балансова вартість (3113 - 3116 + 3118 - 3115) = 115 грн.

30.06. Визнання доходів:

• нарахування процентів: 140 • 30/360 • 0,1=1,17 грн;

• визнання доходу за ефективною ставкою: 137,38 • 0,034402 = 4,73 грн:

Дебет: 3118 1,17грн;

Дебет: 3116 3,56грн;

Кредит: 6052 4,73грн.

Амортизована собівартість (3113 -3116 + 3118) = 142,11грн. Оскільки справедлива вартість = 130 грн, необхідно здійсни­ти переоцінку: 130- 142,11 =- 12,11 грн. Сторно попередньої переоцінки:

Дебет: 3115 22,38 грн;

Кредит: 5102 22,38грн.

Нова переоцінка:

Дебет: 5102 12,11грн;

Кредит: 3115 12,11грн.

Балансова вартість (3113 - 3116 + 3118 - 3115) = 130 грн. 31.07. Визнання доходів:

• нарахування процентів: 140 • 30/360 • 0,1 = 1,17 грн.

• визнання доходу за ефективною ставкою: 142,11 • 0,034402 = 4,89 грн:

Дебет: 3118 1,17грн;

Дебет: 3116 3,72грн;

Кредит: 6052 4,89 грн.

Амортизована собівартість (3113-3116 + 3118) = 147 грн. Погашення облігації:

• сторно попередньої переоцінки:

Дебет: 3115 12,11грн;

Кредит: 5102 12,11грн.

Погашення номіналу та відсотків: Дебет: грошові кошти 147 грн; Кредит: 3113 140 грн;

Кредит: 3118 7грн.