Глава 2. Оценка аудитором системы внутреннего контроля

2.1 Нормативное обеспечение аудита

Регулирование учета представляет собой определенную деятельность по внесению упорядоченности и организованности в учетную систему. Стержнем государственного регулирования служит законодательство, совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами государственной власти с соблюдением определенных процедур установленной формы.

Государственное регулирование учета и финансовой отчетности осуществляется с целью:

• создания единых правил ведения бухгалтерского учета и финансовой

• отчетности, которые являются обязательными для всех;

• совершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• контроля учета и финансовой отчетности.

Ведение бухгалтерского учета в государственных учреждениях является

строго регламентированным. Систему регулирования учета и формирования отчетности в государственных учреждениях Республики Казахстан можно условно представить в виде таблицы 2 в приложении.

2.2 Отчет о формирование результатов

Одно из ключевых направлений аудита промышленных предприятий анализ финансовых результатов. Специалисты определяют соответствие методик учета хозяйственных операций нормативным требованиям. На основании результатов аудиторы формируют мнение о достоверности сведений и бухгалтерской отчетности по всем существенным критериям.

Для этой цели решают несколько задач:

• подтверждение соответствия оформления операций законодательству,

• оценка данных синтетического и аналитического учета компонентов финансового результата,

• проверка полноты, своевременности данных операций промышленного предприятия, а также правильности заполнения документов.

Аудитор работает с унифицированными документами, отражающими в бухучете определенные операции. При единой журнально-ордерной форме счета проверяют регистры по учету:

• фактической выручки от продажи,

• затрат и калькулирования себестоимости продукции,

• прибыли и убытков.

Специалисты изучают данные:

• Главной книги,

• баланса,

• Отчета о прибылях и убытках,

• планово-экономические документов,

• решений о покрытии убытков,

• внутренних распоряжений,

• отчетов об использовании бюджетных средств.

При планировании аудита промышленного предприятия специалисты определяют аудиторский риск, уровень существенности. Это необходимо для составления мнения о достоверности отчетности и выбора процедур для объективного анализа.

В плане предусматривают способ проведения аудита:

• сплошной,

• выборочный.

При выборе второго типа устанавливают порядок выборки.

Завершающая часть планирования аудита промышленного предприятия — формирование команды специалистов, их ознакомление с порядком выполнения задач.

На основе общего плана разрабатывают рабочую программу, которая может включать следующие пункты проверки:

• тождественности показателей отчетности и регистров бухгалтерского учета,

• оформления первичных документов,

• формирования прибыли и убытков,

• правильности учета операционных доходов,

• отражения внереализационных доходов и расходов,

• правильности расчета прибыли до налогообложения,

• обоснованности формирования и отражения резервов по сомнительным долгам и т.д.

Программа, по которой проводится аудиторская проверка формирования финансовых результатов, содержит данные о периодах выполнения задач аудиторов, исполнителях.

Специалисты анализируют информацию об итоговом формировании прибыли и убытков по всем этапам расчетов и соответствие данных бухгалтерской отчетности информации синтетического учета.

Необходимо оценить правильность информации в главной книге для обнаружения неточностей и нетипичных записей. Распространенное нарушение — отнесение бухгалтерами промышленных предприятий денежных сумм по соглашениям на выполнение государственных заказов в составе средств целевого финансирования или доходов будущих периодов. Эти деньги нужно записывать как выручку за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.