Сергей строич, консультант газеты

"Все о бухгалтерском учете "

Как сохранить здоровье на производстве: бесплатное обеспечение спецпитанием и мылом

Возможно, молодой здоровый человек и способен некоторое время прожить на хлебе и воде. А если он тяжело работает, да еще в неблагоприятных условиях? В советские времена даже шутили: "Тебе за вредность нужно молоко давать". Но была ли это только шутка? Совсем нет! Тогда все работающие на работах с вредными или особыми условиями получали молоко и лечебно-профилактическое питание, газированную соленую воду, а также специальную одежду и средства индивидуальной защиты, мыло и обезвреживающие средства. А что мы имеем сегодня? Ответ на этот вопрос мы найдем вместе.

Еще при заключении трудового договора гражданина обязаны ознакомить с условиями труда на предприятии (ст. 5 Закона об охране труда). Новый работник должен на­писать расписку о том, что его предупредили о наличии на будущем рабочем месте опасных и вредных производ­ственных факторов, которые еще не устранены. Возмож­ные последствия их влияния на здоровье следует четко осознавать, знать свои права на льготы и компенсации за работу в таких условиях. Заключать же с лицом трудовой договор на работу, противопоказанную ему по медицин­скому заключению, противозаконно.

Кроме того, к некоторым видам работ нельзя привлекать несовершеннолетних (см. Перечень тяжелых работ, на ко­торых запрещается применение труда несовершеннолет­них). Есть также аналогичный Перечень относительно за­прета труда женщин.

Как же сохранить здоровье работника на вредных рабо­тах? КЗоТ и принятые к нему нормативные документы для этого вводят различного рода доплаты, оплачиваемые пе­рерывы санитарно-оздоровительного назначения, сокра­щение продолжительности рабочего времени, дополни­тельные оплачиваемые отпуска, льготные пенсии. Не го­воря уже о специальной одежде и обуви. К тому же пред­приятие может за собственные средства дополнительно устанавливать работникам льготы и компенсации, не пре­дусмотренные действующим законодательством, обусло­вив их в коллективном договоре.

Но сегодня нас интересуют гарантии в сфере питания и гигиены труда.

На основании статей 7 и 8 Закона об охране труда лица, занятые на работах с тяжелыми и вредными условиями тру­да, а также на работах, связанных с загрязнением или осу­ществляемых в неблагоприятных температурных условиях, бесплатно обеспечиваются:

 лечебно-профилактическим питанием (далее — ЛПП);

 молоком или равноценными пищевыми продуктами;

 газированной соленой водой;

 специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты;

 смывающими (мыло) и обезвреживающими сред­ствами.

Сначала укажем, что на сегодня Украина еще не имеет собственных законодательных актов, которыми установлены нормы и порядок выдачи молока, ЛПП, мыла и га­зированной соленой воды. Поэтому продолжают действо­вать нормы и правила, принятые в советские времена, в час­ти, не противоречащей Конституции Украины и ее современ­ному законодательству.

И прежде чем перейти к непосредственному рассмотре­нию отдельных вопросов, приведем одну важную норму из статьи 21 Закона о профсоюзах. Касается она полномочий профсоюзов и их объединений по защите прав граждан на труд и осуществлению общественного контроля за соблю­дением законодательства о труде. Подобную норму находим в ст. 41 Закона об охране труда. Так вот, профсоюзы осуще­ствляют общественный контроль за соблюдением законодательства об охране труда, созданием безопасных и безвред­ных условий труда, надлежащих производственных и санитарно-бытовых условий, обеспечением работников спец­одеждой, спецобувью, другими средствами индивидуальной и коллективной защиты. Описанный контроль начинает дей­ствовать еще на стадии заключения коллективного догово­ра, когда профсоюз (или даже уполномоченное трудовым коллективом лицо) от имени всего трудового коллектива сле­дит за наличием в договоре особых норм, которые обязыва­ют собственника предприятия выполнять требования трудо­вого законодательства, связанные с охраной труда. Подтвер­ждение этому есть в статье 7 Закона о колдоговорах. Кроме этого, заметим, что в случае угрозы жизни или здоровью ра­ботников профсоюзы имеют право требовать от работода­теля немедленно прекратить работы на отдельных рабочих местах или на предприятии в целом на время, необходимое для устранения угрозы жизни или здоровью работников.

Молоко

Выдача молока или других равноценных продуктов на ра­ботах с вредными условиями труда и лечебно-профилакти­ческого питания на работах с особо вредными условиями труда как гарантия попала в ст. 7 Закона об охране труда из ст. 166 КЗоТа.

Нормы и порядок выдачи молока или равноценных пищевых продуктов утверждены Постановлением Госкомтруда СССР №731. Этим документом, в частности, предусмотрено, что работники обеспечиваются молоком или равноценными продуктами питания в обязательном по­рядке лишь за работу с определенными химическими ве­ществами. Их перечень (54 пункта) содержится в приложе­нии к Постановлению Госкомтруда СССР № 731 (см. на стр. 74 текущего номера). В него входят различные органичес­кие и неорганические соединения, антибиотики (при их про­изводстве и переработке) и компоненты микробиологичес­кого происхождения. Также молоко выдают лицам, занятым на работах с использованием радиоактивных веществ в от­крытом виде.

Конкретный перечень "молочных" работ и профессий ад­министрация предприятия согласует с профсоюзом и оформляет в виде приложения к колдоговору. В результате работник, профессия которого есть в списке, должен полу­чать по 0,5 литра молока или равноценных продуктов пита­ния за смену независимо от ее продолжительности, но лишь в те дни, в которые он занят именно на работах по производ­ству или применению вышеупомянутых вредных веществ.

К равноценным молоку пищевым продуктам относятся ке­фир, простокваша, мацони и т. п., то есть кисломолочные про­дукты. Именно их рекомендуют употреблять в течение рабо­чего дня работающим с неорганическими соединениями свинца и в добавок к ним перед началом рабочей смены — фруктовые соки и напитки, обогащенные пектином. А при работе на производстве и переработке антибиотиков выдают только кислое молоко или приготовленный на основе цель­ного молока колибактерин.

Делают это в буфетах, столовых или в специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями помещениях. Из-за отсутствия отече­ственных требований к помещениям советуем придер­живаться их советского предшественника — Санитарных правил по обустройству молокораздаточных пунктов.

Особые требования — изоляция молокораздаточных пунк­тов от производственных цехов и запрет на расположение их в подвалах. Подходят светлые, сухие и хорошо отаплива­емые помещения, к которым подведены водопровод, кана­лизация и вытяжная вентиляция. Из специального оборудо­вания можно выделить холодильные установки, пастериза­торы, ванны для мытья посуды, умывальники.

Молоко выдают работникам уже расфасованным в бу­тылки или пакеты. Если это невозможно, оно должно быть прокипячено или пастеризовано. Строго запрещено выда­вать молоко в собственную посуду работника, а также аван­сом за одну или несколько смен вперед или за предыду­щие смены, отпускать его на дом, заменять другими про­дуктами питания (кроме равноценных) или товарами. Не­допустимо также компенсировать причитающееся ра­ботнику молоко деньгами, кроме тех случаев, когда его работа носит разъездной характер (в соответствии с тре­бованиями ст. 7 Закона об охране труда).

Теперь о тех лицах, которые не получают на предприятии молока, даже если им оно необходимо. Такая ситуация воз­можна лишь в одном случае — когда их обеспечивают лечеб­но-профилактическим питанием.

Лечебно-профилактическое питание

Нормы, рационы, правила выдачи ЛПП (далее — Пра­вила выдачи), а также Перечень производств, профессий и должностей, работа на которых дает право на бесплатное его получение в связи с особо вредными условиями труда, утвер­ждены Постановлением Госкомтруда СССР № 4.

К производствам, на которых работники должны получать ЛПП, относятся:

1. Химические производства неорганических продуктов, органических продуктов, лаков и красок, химических реак­тивов, а также горные работы и химико-фармацевтические производства.

2. Производства цветной металлургии.

3. Электротехнические и радиотехнические производства.

4. Производства ртутных термометров.

5. Работы с радиоактивными веществами и источниками ионизирующих излучений.

6. Работы по погрузке и разгрузке апатита в морских и реч­ных портах.

7. Работы в условиях повышенного атмосферного дав­ления.

8. Производства черной металлургии.

9. Производства пищевой промышленности.

Следовательно, рабочие, инженерно-технические работ­ники и служащие перечисленных производств, профессии и должности которых указаны в Перечне, утвержденном По­становлением Госкомтруда СССР № 4, независимо оттого, в какой отрасли народного хозяйства они работают, должны получать ЛПП.

Для различных профессий и должностей работников раз­работаны 6 видов рационов ЛПП с энергетической ценнос­тью от 1368 до 1466 кКал и нормы выдачи витаминных пре­паратов (витаминов С, A, PR U, В₁, В₂). К некоторым рацио­нам дополнительно выдают минеральную столовую воду ("Нарзан") и овощи и фрукты, не прошедшие термической обработки.

Согласно Правилам выдачи выдают ЛПП работникам в дни фактического выполнения ими работы на про­изводствах, предусмотренных вышеупомянутым пе­речнем, а также в дни временной нетрудоспособности, если заболевание профессиональное и больной не госпитализирован.

Также ЛПП обеспечивают:

 работников, занятых на строительных, строительно-мон­тажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных работах, которые работают полный рабочий день на действующих про­изводствах с особо вредными условиями труда, на которых как для основных работников, так и для ремонтного персо­нала установлено это питание;

 рабочих, выполняющих очистку и подготовку оборудо­вания к ремонту или консервации в цехе (на участке);

 инвалидов вследствие профессионального заболева­ния, которые пользовались ЛПП непосредственно перед на­ступлением инвалидности, вызванной характером их рабо­ты, — до прекращения инвалидности, но не более 6 месяцев со дня ее установления;

 работников, которые имеют право на бесплатное по­лучение ЛПП и которые временно переведены на дру­гую работу в связи с начальными признаками профес­сионального заболевания, вызванного характером их ра­боты, — на срок не более 6 месяцев;

 женщин, занятых до наступления отпуска по беремен­ности и родам на производствах, профессиях и должностях, дающих право на бесплатное получение ЛПП, — на все вре­мя отпуска по беременности и родам.

Если беременных женщин в соответствии с врачебным за­ключением переводят на другую работу для устранения контакта с продуктами, вредными для здоровья, их обеспечива­ют ЛПП до наступления указанного отпуска и в течение все­го его периода.

Выдают такое питание в виде горячих завтраков перед на­чалом работы. В порядке исключения это может быть сдела­но в обеденный перерыв (по согласованию с медико-сани­тарной частью предприятия). Как правило, выдача на дом блюд не разрешается (кроме получения их больными, инва­лидами по профболезни, кормящими матерями).

Помимо этого, запрещена выдача за прошлое время, а также выплата денежных компенсаций (кроме случаев, когда работа носит разъездной характер).

ЛПП не выдается:

а) в нерабочие дни;

б) в дни отпуска;

в) в дни служебных командировок;

г) в дни обучения с отрывом от производства;

д) в дни выполнения работ на других участках, где лечеб­но-профилактическое питание не установлено;

е) в дни выполнения государственных и общественных обязанностей;

ж) в период временной нетрудоспособности при общих заболеваниях;'

з) в дни нахождения в больнице или санатории на лече­нии, а также в период нахождения в профилактории.

Чтобы правильно организовать ЛПП, руководству нужно заключить договор с предприятием общественного питания, которое полностью соответствует санитарно-гигиеническим нормам и правилам. Готовить питание могут лишь квалифи­цированные повара, которые владеют знаниями по техноло­гии и будут строго соблюдать перечень продуктов и их коли­чество, приведенные в рационах. За составлением меню, при­готовлением и выдачей горячего питания и витаминов долж­ны следить работники медико-санитарной службы. А вот от­ветственность за правильность приготовления и составления меню со стороны руководства предприятия общественного питания стоит обусловить в договоре. Допускается замена в меню одних блюд другими, включение в меню супа и иных блюд при обязательном соблюдении установленной для ра­циона нормы продуктов.

После заключения договора предприятия подают столовым заказы на определенное количество завтраков по от­дельным рационам. Готовят их точно к указанному времени для каждой смены, выдачу организуют по специальным та­лонам (абонементам) установленного на предприятии образ­ца. Разумеется, что ответственность за обеспечение работ­ников ЛПП и выполнение Правил его выдачи несет руководство предприятия, как за выполнение требований законодательных актов по вопросам охраны труда.

Газированная вода

Обеспечение работников горячих цехов газированной соленой водой предусмотрено ст. 167 КЗоТа. По этой ста­тье цехи и производственные участки, на которых нужно орга­низовать снабжение газированной соленой водой, опреде­ляют органы санитарного надзора по согласованию с соб­ственником предприятия. Перечень горячих цехов приве­ден в Обязательном постановлении Секретариата ВЦСПС "О снабжении работников горячих цехов газированной под­соленной водой" от 11.06.34 г. К ним, в частности, относят: доменные, мартеновские, прокатные цехи, обжигальные и прочие цехи металлопромышленности, гуты стекольных за­водов, горны фарфоро-фаянсовых и кирпичных заводов, ко­тельные и машинные залы электростанций, где проводятся работы при высоких температурах.

Газированная углекислотой вода, которой обеспечива­ют работников горячих цехов, должна содержать 0,5% по­варенной соли. Норма ее выдачи — 4-5 л на работника за смену. Исходя из этой нормы и количества работаю­щих горячих цехов, определяют вместительность сатура­тора. Последний устанавливают или непосредственно в каждом из цехов, или в центрально расположенном цехе размещают один большой аппарат, воду из которого раз­возят по другим цехам в баллонах. За приготовлением га­зированной воды и работой сатуратора должно следить от­дельно назначенное лицо.

Нужно отметить, что обеспечение работников газирован­ной подсоленной водой не освобождает предприятие от обя­занности снабжения всех перечисленных выше цехов доб­рокачественной пресной водой.

Мыло и обезвреживающие средства

Выдача мыла на работах, связанных с загрязнением, и смывающих и обезвреживающих средств на работах, где возможно влияние на кожу вредно действующих ве­ществ, предусмотрена ст. 165 КЗоТа и ст. 8 Закона об охра­не труда. Их требованиям сегодня полностью соответствует п. 129 Инструкции Минздрава СССР № 658. В соответствии с ним работающим с веществами, которые вызывают раз­дражение кожи рук, выдают дополнительно к смывающим и обезвреживающим средствам профилактические пасты и мази. Более того, на производствах, где существует опас­ность попадания токсичных веществ на кожу, должны быть устроены гидранты в таком количестве, которое дает возмож­ность пользоваться ими на любом участке цеха. А на отдель­ных площадках нужно обустроить фонтанчики для промыва­ния глаз, а также душевые установки с большим водным на­пором (п. п.41,129 Инструкции Минздрава СССР № 658).

Что касается мыла, то на предприятиях с особо вредными условиями труда и работами, связанными с загрязнением тела, этого моющего средства должно быть в достаточном количестве возле умывальников для мытья по окончании и в течение работы. На это указывает постановление НКТ РСФСР от 06.08.22 г., которому в отечественной классифи­кации нормативно-правовых актов по охране труда присво­ена классификация Государственного нормативно-правово­го акта по охране труда — ДНАОП 0.05-3.06-22. Также возле умывальников, независимо от наличия мыла, должны быть полотенца или воздушные сушки для рук.

Кроме этого, в советскую эпоху действовало постанов­ление Народного Комиссариата Труда СССР от 20.09.23 г. № 80. В нем речь шла о выдаче работникам на дом 400 граммов спецмыла свыше того, которое находится на предприятиях при умывальниках. Приводился и соответ­ствующий список профессий. Интересно, что эту норму можно применить и сегодня. Администрации предприятия достаточно утвердить конкретный перечень работ и про­фессий, дающий право на получение спецмыла (не более 400 граммов в месяц), и согласовать его с профсоюзным комитетом. Обычно этот перечень прилагают к коллектив­ному договору. Но если на предприятии есть помещения для мытья, оборудованные душевыми установками с го­рячей и холодной водой, обеспеченные мылом, последнее на руки работникам не выдают (разъяснение НКТ СССР от 22.06.24 г. №328/433).

В любом случае мыло как для индивидуального, так и для коллективного пользования не должно вредно влиять на кожу (п. 105 Инструкции Минздрава СССР № 658).

Налоговый учет

Расходы на обязательное обеспечение работников моло­ком и равноценными продуктами, ЛПП, мылом, смывающи­ми и обезвреживающими средствами, газированной соленой водой по установленным законодательством нормам от­носятся к составу валовых расходов на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли как понесенные "...в связи с подготовкой, орга­низацией, ведением производства... и охраной труда". Един­ственное ограничение находим в пп. 5.4.1 Закона о прибыли, по которому в валовые расходы включаются расходы на обес­печение работников продуктами специального питания по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины. Как мы убедились, относительно питания украинское правитель­ство никакого документа не разрабатывало, вместо этого из­дало распоряжениеот21.08.97 г. № 462-р, которым разреши­ло в этом вопросе руководствоваться перечнями и норма­ми, установленными действующими нормативно-право­выми актами. Ну а о них мы уже рассказали.

В свою очередь, Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение ко­торых включаются в валовые расходы, утвержденный Поста­новлением № 994, содержит упоминание обо всех перечис­ленных выше расходах и никаких особенностей для них в на­логовом учете не предусматривает.

Идем дальше. Мыло, смывающие и обезвреживающие средства по своей природе — материальные активы. Чаще всего они являются покупным товаром, непосредственно принимают участие в производстве и могут долгое время храниться на складе. При этом их стоимость, как мы выяс­нили, относится к составу валовых расходов. Принимая это во внимание, их обязательно учитывают по п. 5.9 Закона о прибыли во время расчета прироста (убыли) балансовой стоимости.

Понятно, там, где есть валовые расходы (при приобрете­нии спецпитания, молока и мыла), — есть и право на налого­вый кредит (пп. 7.4.1 Закона о НДС).

А каким будет налоговый учет выдачи? Валовой доход бу­дет равен нулю, поскольку работник ничего не компенсиру­ет. Что касается налоговых обязательств по НДС, то их, по нашему мнению, также не будет. Дело в том, что отношения между работником и работодателем относятся к сфере тру­дового права. Собственник обязан предоставить наемным лицам гарантию, а те, в свою очередь, не могут от нее отка­заться. Поэтому говорить о переходе права собственности не имеет смысла, ведь такая операция регулируется КЗоТом, а не гражданским законодательством.

Теперь обратим внимание на налог с доходов. Благодаря пп.4.3.14 3акона о доходах в общий месячный доход не включают "стоимость безвозмездного питания, моющих и обез­вреживающих средств..." Это в частности:

 стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов (на работах с вредными условиями труда) и сто­имость ЛПП (на работах с особо вредными условиями тру­да), которые выдаются бесплатно;

 стоимость мыла и других смывающих и обезвреживаю­щих средств, которые в соответствии с действующим зако­нодательством выдаются работникам бесплатно.

В полной мере к питанию можно отнести и употребленную газированную соленую воду.

Таким образом, доход работника, который получает пере­численные продукты и средства защиты, вследствие такого получения не изменяется. Кстати, налоговики, говоря о рас­ходах на охрану труда, упомянутых в утвержденном Поста­новлением № 994 Перечне, отмечают, что они не могут рас­сматриваться как дополнительные блага в контексте За­кона о налоге с доходов (см. письмо ГНАУ от 07.06.04 г. №4465/6/17-3116 в газете "Все о бухгалтерском учете" №60 за 2004 год).

Начислять (удерживать) взносы в Пенсионный и дру­гие соцфонды (от нетрудоспособности, на случай безра­ботицы, от несчастных случаев) из стоимости выданных работникам молока, газированной соленой воды, ЛПП, мыла и других смывающих и обезвреживающих средств нет оснований по двум причинам. Первая — по нормам Инструкции по статистике зарплаты компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством норм не входят в фонд оплаты труда. Вторая — эти вып­латы не облагают налогом с доходов и не учитывают при определении базы начисления страховых взносов. Еще раз подчеркиваем: следует четко придерживаться норм выдачи, о которых шла речь выше.

Бухгалтерский учет

Начнем с молока или равноценных продуктов питания.

Их предприятие может получать двумя путями:

1. Самостоятельно покупать и доставлять.

2. Заключить договор с молокозаводом на ежедневную поставку необходимого количества молочной продукции.

В обоих случаях молоко будет учитываться на субсчете 209 "Прочие материалы". При выдаче молока бухгалтерский до­ход не возникает, поскольку не выполняется условие его при­знания, приведенное в п. 5 П(С)БУ 15 "Доход", —увеличение активов или уменьшение обязательств. Объясняется это очень просто — во время такой операции нет никакой ком­пенсации со стороны работника. Приведем пример.

Пример 1

Предприятие заключило соглашение с молокозаводом (плательщик налога на прибыль по ставке 25%) на ежеднев­ную поставку 50 литров молока. Стоимость 1 литра молока с НДС — 0,60 грн. — принята за обычную цену. Как эту опера­цию отразить в бухгалтерском учете, показано в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дт	Кт	Сумма, грн.	ВД, грн.	ВР, грн.
1	Осуществлена предварительная оплата за молоко	371	311	30,00	—	25,00
	Отражен в составе налогового кредита НДС	641	644	5,00	—	—
2	Оприходовано молоко	209	371	25,00	—	—
	Отражен НДС	644	371	5,00	—	—
3	Выдано молоко работникам	23,91, 92,93	209	25,00	—	—

Аналогичной корреспонденция счетов будет и при обес­печении работников мылом, смывающими и обезврежи­вающими средствами и газированной соленой водой.

И наконец — о лечебно-профилактическом питании.

Как мы уже указывали ранее, для его выдачи работающим на работах с особо вредными условиями труда предприя­тие заключает договор с предприятием общественного пи­тания. Чтобы документально подтвердить стоимость по­требленного работниками ЛПП и обеспечить расчеты меж­ду заказчиком и таким предприятием общепита, можно ис­пользовать абонементные талоны. Работники, получив ЛПП, передают свои талоны обслуживающему персоналу пред­приятия общественного питания, а в конце месяца предпри­ятия проводят сверку расчетов и составляют об этом соот­ветствующий акт в двух экземплярах.

Такой способ проведения и документального оформле­ния расчетов можно использовать при питании работников:

 в помещении предприятия общественного питания; — при размещении производственного подразделения пред­приятия общественного питания в помещении заказчика;

 при доставке питания в специальных упаковках или специальной посуде в помещение предприятия-заказчика.

Пример 2

Предприятие заключило соглашение со столовой (платель­щик налога на прибыль по ставке 25%) на ежедневное (в тече­ние 20 дней) приготовление к 8 часам утра 10 завтраков ле­чебно-профилактического питания по рациону № 1. Договор­ная цена одного завтрака — 6 грн. (с НДС). Отражение этой операции в бухгалтерском учете приведено в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дт	Кт	Сумма, грн.	ВД, грн.	ВР, грн.
1	Осуществлена предварительная оплата стоимости ЛПП	371	311	1200,00	—	1000,00
2	Отражен в составе налогового кредита НДС, уплаченный при оплате стоимости питания	641	644	200,00	—	—
3	Отражена на основании акта сверки стоимость потребленного в отчетном месяце питания	23,91, 92,93	371	1000,00	—	—
4	Отражен НДС	644	371	200,00	—	—

Роман ГОПЦИЙ, консультант газеты "Все о бухгалтерском учете'

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ МЕДОСМОТРЫ РАБОТНИКОВ: ОРГАНИЗАЦИЯ, ОПЛАТА, УЧЕТ

Забота о здоровье своих работников тесно связана с прохождением ими обязательных медосмот­ров. Разумеется, обязательными они являются не для всех работников. Разобраться в вопросах орга­низации и прохождения работниками медосмотров поможет наша консультация.

Кто должен проходить медосмотр

Известно, что медицинский осмотр обязателен для работ­ников, занятых на таких работах (ст. 169 КЗоТа):

 тяжелых;

 с вредными или опасными условиями труда;

 тех, где нужен профессиональный отбор.

Кроме того, ежегодному медосмотру подлежат все лица до 21 года — независимо от профессии и вида работ. Такие ос­мотры предусмотрены еще и вех 17 Закона об охране труда.

Профессии, для которых нужен медосмотр, перечислены в приложении 1 к Положению № 45, а также в Перечне № 263. Сами же медосмотры делят на:

 предварительные — их проходят во время приема на работу;

 периодические — в течение трудовой деятельности (пребывания на соответствующей должности, работе).

Обратите внимание: в ст. 5 Закона об охране труда сказа­но, что к выполнению работ повышенной опасности и требу­ющих профессионального отбора допускаются лица при на­личии заключения психофизиологической экспертизы.

Особенно хотим выделить работников профессий, произ­водств и организаций, деятельность которых связана с об­служиванием населения и может привести к распростране­нию инфекционных болезней. Дело в том, что эта группа лиц тоже должна проходить медосмотр. Но называют его уже профилактическим. К тому же руководствуются несколько иными документами: профилактические медосмотры проводят на основании Закона о защите от инфекций, и для них предусмотрен собственный перечень профессий (Перечень № 559). Отметим: эти медосмотры тоже бывают предвари­тельными и периодическими.

Справедливости ради следует упомянуть, что наше зако­нодательство предусматривает прохождение и других видов медицинских осмотров:

 психиатрический (ст. 9 Закона о психиатрической по­мощи);

 профилактический наркологический (ст. 31 Основ зако­нодательства о здравоохранении).

Правда, хотя перечисленные осмотры и предусмотрены иными, нетрудовым законодательством, есть основания от­носить их к трудовым медосмотрам, поскольку они в соот­ветствующем законодательстве рассматриваются в контек­сте возможности выполнения работниками своих трудовых функций. Поэтому отдельно их рассматривать не будем.

Таким образом, можно констатировать, что сегодня суще­ствуют два основных и не зависимых один от другого вида медосмотров, которые отличаются между собой масштабом и целями:

 медосмотр по трудовому законодательству (будем на­зывать его трудовым) — направлен в первую очередь на кон­кретное лицо, защиту, охрану и сохранение его здоровья в процессе трудовой деятельности;

 профилактический медосмотр — призван гарантиро­вать инфекционную безопасность всего населения Украины, а не проверяемого лица (см. схему).

С точки зрения буквоеда, прямо касаются охраны труда только трудовые медосмотры. Между тем мы советуем вам изменить такое отношение, ведь, по нашему мнению, рас­сматривать их отдельно — неправильно. Слишком много между ними общего. Разумеется, и разница есть. Поэтому на основных отличиях между ними мы будем акцентировать внимание, освещая нашу тему.

Можно ли обойтись без медосмотра

Нет, и еще раз нет. Если обратиться к КЗоТу, то мы узна­ем, что:

1) собственник или уполномоченный им орган обязан за свои средства организовать предварительный (при приеме

на работу) и периодические (в течение трудовой деятельно­сти) медосмотры вышеуказанных работников (ст. 169);

2) когда работник отказывается или уклоняется от преду­смотренных законодательством обязательных медосмот­ров, собственник или уполномоченный им орган может от­странить его от работы (ст. 46). Напомним: проходить их — обязанность работника (ст. 159).

Аналогичные нормы есть и в Законе об охране труда.

Об обязательном медосмотре работников некоторых про­фессий (сначала — при оформлении на работу, а потом — с определенной периодичностью) речь идет и в ст. 21 За­кона о защите от инфекций: "Обязательные... профилак­тические медицинские осмотры... проводятся за счет работодателей в порядке, установленном законодатель­ством".

Имеется в виду, что медосмотр отдельных работников — обязательное законодательное условие. Оно дает:

 работодателям — право допустить вновь принятых лиц к исполнению их функциональных обязанностей;

 работникам — возможность выполнять свою работу. Поэтому ответ однозначен: без медосмотра НЕ обойтись.

Как предприятия организуют проведение медосмотров

Собственник вместе с санитарно-эпидемиологической станцией и профсоюзом определяет контингент лиц для пе­риодического медосмотра и составляет в двух экземплярах поименный список, согласуя его в санэпидемстанции. Один экземпляр списка направляют в лечебно-профилактическое заведение, второй оставляют на предприятии (улица, ответ­ственного за организацию медосмотра).

Принимая на работу новых работников, а также при изме­нении профессии или места работы предприятие выдает направление в медучреждение по установленной форме (см. приложение 6 к Положению № 45). Конечно, предвари­тельно таких лиц нужно ознакомить со свойственными долж­ности (профессии) вредными и опасными производствен­ными факторами, с нормативными актами по охране труда.

Для проведения медосмотра в сроки, согласованные с лечебно-профилактическими заведениями, на предприятии издают приказ. Сроки медосмотра контролирует ответствен­ное лицо. Кстати, при необходимости и при наличии поме­щения медосмотры могут происходить непосредственно на предприятии.

Заметьте: собственник обеспечивает работающих меди­цинскими и санитарными книжками (п. 2.9 Положения № 45). И в этом, пожалуй, заключается главное отличие между тру­довым и профилактическим медосмотрами. Ведь согласно п. 2 Порядка № 559 лица, проходящие профилактический медосмотр, возмещают стоимость бланка личной медицин­ской книжки заведениям и учреждениям здравоохранения, которые проводят медосмотры. Ее можно приобрести и в других организациях, которым разрешено реализовывать бланки строгой отчетности. Сам же работодатель ведет жур­нал регистрации личных медицинских книжек, где записы­вает номер, серию, дату выдачи книжки, фамилию, имя и от­чество ее владельца. Но опять-таки — речь идет о медицин­ских книжках работников, направленных на профилактичес­кий медосмотр. Более того, медицинские и санитарные книжки при трудовом медосмотре широко не используют­ся. Как правило, все ограничивается заключением лечебно­го заведения о состоянии здоровья работника (его форма— в приложении 2 к Положению № 45).

Еще несколько слов об организации профилактических медосмотров.

Как и в случае с трудовыми медосмотрами, для обязатель­ного периодического медосмотра работодатель составляет список работников. Но согласует его уже с Главным государ­ственным санитарным врачом. Копию списка передают в заведение или учреждение здравоохранения, где будут про­водить этот осмотр. В случае проведения предварительного (до принятия на работу) обязательного осмотра работода­тель направляет заведению или учреждению здравоохране­ния соответствующее письмо. Для прохождения профилак­тического медосмотра работнику выдают на руки его личную медицинскую книжку. Потом он возвращает ее работодате­лю, который и будет хранить ее. Только когда хранение лич­ной медицинской книжки у работодателя считают нецелесо­образным или невозможным — допускают ее хранение у ра­ботника. Когда последний увольняется, личную медицинс­кую книжку выдают ему под роспись в специальном журнале вместе с трудовой книжкой. Разумеется, в медицинскую книжку записывают результаты всех обследований у врачей-специалистов (в том числе лабораторных, клинических и дру­гих исследований). Поэтому, как видите, показательный при­знак профилактических медосмотров — личная медицинская книжка. Ее наличие непременно проверит санэпидемслужба. Между прочим, все медосмотры проводят комиссии, спе­циально созданные в учреждениях здравоохранения, обслуживающих территорию, на которой находится предприятие.

Какова периодичность медосмотров

От отрасли, вида работ, а главное, профессии зависит и периодичность медосмотров. Преимущественно и трудовые, и профилактические периодические медосмотры осуществ­ляют раз в год. Но такая периодичность касается далеко не всех работников. Например, работники производственных цехов в пищевой промышленности проходят периодический профилактический медосмотр дважды в год.

К сожалению, перечислить все профессии, отрасли и пе­риодичность медосмотров для них в рамках нашей консуль­тации или даже всего спецвыпуска невозможно. Поэтому ограничимся указанием на документы, в которых приведена нужная информация.

Относительно трудовых медосмотров:

1) приложения 1 и 2 к приказу МЗ СССР "Об усовершен­ствовании системы медицинских осмотров работников и водителей индивидуальных транспортных средств" от 29.09.89 г. №555;

2) приказ МЗ СССР "О мерах по усовершенствованию ме­дико-санитарной помощи подросткам" от 10.04.81 г № 387;

3) постановление КМУ "Об обязательном профилактичес­ком наркологическом осмотре и порядке его проведения" от 06.11.97 г №1238;

4) приказ МЗ Украины "Об усовершенствовании системы профилактических противоалкогольных и противонаркотических мероприятий и обязательных профилактических нар­кологических осмотров" от 21.11.97 г № 339;

5) Перечень медицинских психиатрических противопока­заний относительно выполнения отдельных видов деятельности (работ, профессий, службы), которые могут представ­лять непосредственную опасность для лица, которое прово­дит эту деятельность, или окружающих, утвержденный по­станов­лением КМУ от 27.09.2000 г. № 1465;

6) Положение о медицинском осмотре кандидатов в води­тели и водителей транспортных средств, утвержденное при­казом МЗ Украины, МВД Украины от 05.06.2000 г. № 124/345.

А для профилактических медосмотров вам хватит Переч­ня необходимых обследований врачей-специалистов, видов клинических, лабораторных и других исследований, необходимых для проведения обязательных медицинских осмотров, и периодичность их проведения, утвержденного приказом МЗ Украины от 23.07.02 г. № 280.

Оплата медосмотра

В ст. 169 КЗоТа определено: собственник должен за соб­ственные средства организовать предварительный и пе­риодический трудовые медосмотры работников. Это же происходит и с профилактическим медосмотром (ст. 21 Закона о защите от инфекций).

Вместе с тем в оплате трудового и профилактического мед­осмотров есть расхождения. Так, при трудовом медосмотре собственник дополнительно возмещает еще и расходы на ле­чение, профессиональную и медицинскую реабилитацию лиц с профессиональными заболеваниями, обследование конк­ретных условий труда для составления санитарно-гигиени­ческой характеристики (п. 1.5 Положения № 45).

А вот порядок оплаты профилактических осмотров не­сколько иной. Допустим, если речь идет об осмотре работников бюджетных учреждений и организаций, то рас­ходы заведений и учреждений здравоохранения покрыва­ют за деньги, предусмотренные в их сметах, а не за счет упомянутых бюджетных учреждений. Кроме того, граж­дане, занимающиеся индивидуальной деятельностью, оп­лачивают медицинский осмотр и личную медицинскую книжку из собственного кармана. И еще одна особенность оплаты профилактических медосмотров, о которой мы уже упоминали: работники предприятий, учреждений, органи­заций независимо от формы собственности возмещают стоимость бланка личной медицинской книжки заведени­ям и учреждениям здравоохранения, которые проводят обязательные медицинские осмотры, или покупают ука­занный бланк за собственные средства в организациях, уполномоченных продавать бланки строгой отчетности (п. 2 Порядка № 559).

Хотим обратить внимание на такой нюанс: на время трудового медосмотра за работниками сохраняется место работы (должность) и средний заработок (ст. 123 КЗоТа, пп. 1.10 Положения № 45). Разумеется, это правило не срабатывает при предварительных медос­мотрах. А вот о тех, кто проходит профилактические ме­досмотры, наши законодатели (и другие органы испол­нительной власти) забыли. Неужели они теряют свой за­работок? Уверены, нет. То есть день прохождения периодического профилактического медосмотра работнику все же следует оплатить. Считаем, что действовать по-другому — неправомерно.

Налоговый учет расходов на проведение медосмотров

Без сомнения, расходы на прохождение трудового медосмотра увеличивают валовые расходы предприятия. Читаем пп. 5.2.1 Закона о прибыли: в валовые расходы включают "суммы любых расходов, уплаченных ( начислен­ных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продук­ции (работ, услуг) и охраной труда (выделено авт.— С. С.)". Перечень мероприятий и средств по охране труда, расхо­ды на осуществление и приобретение которых включают в валовые расходы, утвержден постановлением КМУ от 27.06.03 г. № 994. И хотя этот документ издан под Закон об охране труда, а не под Закон о прибыли им приходится пользоваться. Между прочим, в п. 7 этого постановления упомянуты и обязательные предварительный, периодичес­кий и внеплановый медосмотры работников, занятых на тя­желых работах, работах с опасными или вредными услови­ями труда или таких, где есть необходимость в профессио­нальном отборе. Давайте рассмотрим письмо № 436, в котором ГНАУ высказала свою позицию: Только в случае, если работники подпадают под Перечень профессий, ра­ботники которых подлежат медицинскому осмотру (убеж­дены, что речь идет о перечне, приведенном в прило­жении 1 к Положению № 45. — С. С), расходы на прове­дение их обязательного медицинского осмотра предприя­тие может отнести к валовым расходам отчетного периода при наличии соответственно оформленных документов. Прочие расходы на осуществление медицинских услуг для обслуживания работников, в том числе медицинские осмот­ры работников, работающих с визуальными дисплейными терминалами электронно-вычислительных машин, к вало­вым расходам не относятся".

Следовательно, предприя­тие может оплачивать медосмотры и других работников, да вот о валовых расходах лучше и не мечтать. Сразу уточним: в письме № 436 ГНАУ не сказала о работах, в которых нужен профессиональный отбор (см. Перечень № 263), но расхо­ды предприятия на медосмотр работников указанных про­фессий тоже можно включать в валовые.

На этом можно было бы остановиться, если бы указан­ное письмо не затронуло профилактических медосмотров. Ведь, как мы говорили еще в начале консультации, такие медосмотры, по сути, не связаны с охраной труда. Значит, по логике письма № 436 расходам на его проведение нет места в валовых. Но мы с этим подходом категорично не согласны и считаем: расходы на ЛЮБЫЕ медосмотры, обязательность проведения которых за счет работода­теля (!) предусмотрена законодательством, увеличи­вают валовые расходы предприятия. И все это — на ос­новании все того же пп. 5.2.1 Закона о прибыли. Все-таки связь подобных расходов с деятельностью предприятия вне сомнений: без всех обязательных медосмотров рабо­тодателю запрещено допускать работников к работе. Ведь назвали же их обязательными! Правда, опять-таки валовые расходы появятся только относительно работников тех от­раслей, профессий, должностей, которые указаны в соот­ветствующих перечнях категорий лиц, для которых мед­осмотр обязателен.

Поскольку на сегодня медуслуги облагают НДС (об этом мы писали в № 69 за 2004 год на стр. 20), предприятие (пла­тельщик НДС) может получить право на налоговый кредит. Понятное дело, чтобы его реализовать, нужна налоговая на­кладная (пп. 7.5.1 Закона о НДС).

Налог с доходов

Стоит упомянуть об этом налоге хотя бы из-за того, что немало наших читателей задумались, не приводит ли оплата медосмотра к возникновению у работников дополнительно­го блага. И мы^, и ГНАУ^ пришли к общему выводу: оплата медосмотра работодателем не является для работника дополнительным благом, а следовательно, не облага­ется налогом. Но это относительно лиц, для которых такой медосмотр обязателен. Логично, что об исчислении любых соцвзносов не может быть и речи.

Между тем мы помним: если предприятие приобретет лич­ные медицинские книжки за собственные средства и пере­даст их бесплатно работникам, налога не избежать (деталь­нее см. в № 63 за 2004 год на стр. 28). Хотя это касается толь­ко профилактических медосмотров, поскольку для трудовых приобретение книжек работником за его кровные не преду­смотрено.

Бухгалтерский учет

Безусловно, оплата обязательных медосмотров работ­ников увеличит расходы деятельности предприятия. Но какой расходный счет выбрать — решать вам исходя из того, какие именно работники проходят осмотр. В прин­ципе можно отметить, что в п. 15.8 П(С)БУ 16 "Расходы" сказано: расходы на охрану труда попадают в общепроиз­водственные расходы (то есть на счет 91). Но мы бы не советовали так буквально выполнять этот пункт, и вот по­чему. Во-первых, под него подпадают только трудовые медосмотры. Во-вторых, методически правильно относить понесенные расходы именно на объекты, которых они касаются. То есть если речь идет о медосмотре работников, занятых в производстве, расходы списывают непосредствен­но в дебет счета 23 "Производство", о работниках аппарата управления цехами, участками — в дебет счета 91 "Обще­производственные расходы" и т. д. И здесь уже неважно: трудовой или профилактический медосмотр — их бухучет одинаков.

Детальнее бухгалтерский и налоговый учет рассмотрим на примере.

Пример

Предприятие А направило на профилактический мед­осмотр 10 своих работников, занятых непосредственно на производстве продукции. Стоимость медуслуг — 360 грн. (в т. ч. НДС — 60 грн.). Бухгалтерские проводки покажем в таблице.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		вд	ВР
1	Предоставлены услуги по осмотру работников (стороны подписали акт выполненных работ)	23	685	300	—	300
2	Отражен налоговый кредит (есть налоговая накладная)	641	685	60	—	—
3	Оплачены услуги по прохождению медосмотра	685	311	360	—	—
Как видите, ничего сложного в учете подобных операций нет.