27. Аудиторское заключение: содержание, виды, назначение и порядок составления.

По результатам обязательной аудиторской проверки деятельности КО за год аудиторами готовится официальное аудиторское заключение (завершающий этап аудиторской проверки).

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности КО и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности отчетности КО и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении банка и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности показателей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

В общем случае аудиторское заключение должно содержать (ФСАД 1/2010):

- наименование «Аудиторское заключение»;

- адресную часть;

- раздел «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность»;

- раздел «Ответственность аудитора»;

- раздел «Мнение»;

- подписи.

В адресной части указываются адресат (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица), т.е. те, кому направляется аудиторское заключение, сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения) и об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе), перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудита или уполномоченным руководителем лицом, т.е. лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

Аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор выражает модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

- на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

- он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений (ограничение объема аудита).

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах:

- мнение с оговоркой;

- отрицательное мнение;

- отказ от выражения мнения.

Аудитор выражает мнение с оговоркой, если:

- получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (искажение бухгалтерской отчетности не является всеобъемлющим);

- отсутствует возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых аудитор мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место и в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности. При этом аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

В случае когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение специальную отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.

Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется «Основание для выражения мнения с оговоркой», «Основание для выражения отрицательного мнения», «Основание для отказа от выражения мнения».

В случае когда аудитор предполагает модифицировать мнение в аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения.

По завершении аудиторской проверки аудиторское заключение вместе с приложенными к нему подтверждаемыми формами отчетности представляется кредитной организации в сроки, определенные в договоре на проведение аудиторской проверки. Не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, КО представляет территориальному учреждению БР копию аудиторского заключения, оформленного в установленном порядке, заверенную Ко, и копию издания, в котором опубликован годовой отчет КО.

Аудиторская фирма, кроме аудиторского заключения, представляет руководству Ко отчет аудитора по итогам проведенного аудита. В отчете аудитора отражается вопрос о видах и параметрах выборок, применяемых на всех стадиях проведения проверки, и содержится развернутая аргументация выводов, изложенных в аудиторском заключении. В случае выявления аудиторами существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, которые потребовали внесения исправлений в бухгалтерский учет банка в текущем периоде (т.е. в году, следующим за отчетным годом), в отчете должны содержаться оценка и анализ исправлений, внесенных КО в порядке выполнения требований аудиторов. Отчет о результатах аудиторской проверки представляется КО Банку России по его требованию.