4.2. Аудит операций выпуска и продажи готовой продукции

Цель проверки операций выпуска и продажи готовой продукции – объективная оценка полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от реализации.

При этом в процессе аудита решается следующий комплекс взаимосвязанных задач:

– анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

– контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

– проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

– изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

– оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

– анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

– контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы, подлежащие проверке, включают:

– приказ об учетной политике организации (в части положений по учету готовой продукции);

– договоры на реализацию продукции;

– приказы-накладные (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество про­дукции);

– счета-фактуры (для правильного учета НДС при продаже готовой продукции);

– товарно-транспортные накладные;

– карточки складского учета;

– приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции;

– акты сдачи на склад готовой продукции;

– инвентарные описи;

– накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке: Главная книга; журнал-ордер № 11 или заменяющая его компьютерная распечатка по необходимым счетам; ведомости выпуска готовой продукции; ведомости отгрузки и реализации готовой продукции; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.

На первом этапе проверки следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

– метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

– метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

– метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов; метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов

– порядка оценки готовой продукции;

– способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

– вариантов списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

– использования (или неиспользовния) счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;

– признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Аудитору необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции;

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7. наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на получение продукции в случае ее отпуска покупателям непосредственно со склада;

8. правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

9. правильность отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

10. правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;

11. соответствие записей аналитического и синтетического учета счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в Главной книге и балансе;

12. правильность оценки готовой продукции.

Основные аудиторские процедуры по проверке готовой продукции:

1. Инвентаризация: подтверждение остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции; реальность сумм дебиторской задолженности.

2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций: проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности.

3. Контроль первичных документов и регистров учета: обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты).

4. Подтверждение: проверка реальности сумм дебиторской задолженности и полученных авансов с помощью письменного подтверждения от третьих лиц.

5. Пересчет: проверка правильности определения оборотов по продаже, а также фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции.

6. Проверка документов (прослеживание): подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу): по формальным признакам; арифметическая проверка; сопоставление документов.

7. Подготовка альтернативного товарного баланса (по видам продукции): проверка правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении.

8. Аналитические процедуры: выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия.