Тема 4. Аудит материально-производственных запасов

4.1. Аудит материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) – формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующему законодательству.

Аудит материально-производственных запасов часто подразделяют на два укрупненных направления: аудит производственных запасов; аудит готовой продукции и товаров.

При аудите производственных запасов необходимо проверить и подтвердить:

– правильность оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;

– правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов;

– проведение мероприятий по расчету предельного норматива уровня расхода материально-производственных запасов на один рубль объема реализации продукции (работ, услуг), а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;

– правильность синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;

– соответствие используемых заказчиком способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;

– правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены;

– правильность порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

При аудите готовой продукции и товаров обязательными подразделами программы аудита будут: аудит готовой продукции; аудит расходов на продажу; аудит товаров отгруженных; аудит товаров.

В процессе проверки аудитор должен установить:

– реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

– все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);

– является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, – обязательствами (правовой аспект проверки);

– правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;

– правильно ли выбраны и применялись принципы учета

Информационной базой для проверки МПЗ являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей; бухгалтерский баланс; Главная книга; приказ об учетной политике; первичные документы по оформлению операций с МПЗ; регистры по учету МПЗ.

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей (ТМЦ) применяют следующие методы и приемы:

1. Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей. В ходе проверки аудиторы могут сами осуществлять инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

2. Пересчет применяется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, их соответствия величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

3. Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета ТМЦ.

4. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций применяется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ.

5. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора для предварительной оценки состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных вызывающих сомнение или неясных положений совершенных хозяйственных операций.

6. Проверка документов применяется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).

7. Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

8. Аналитические процедуры применяются при сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета об их движении с данными бухгалтерского учета, при оценке соотношений между различными статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущие периоды.

На рабочем этапе документальной проверки возможна следующая последовательность действий:

– изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

– оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ (для этого необходимо провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц);

– анализ состава МПЗ на отчетную дату;

– определение объема выборки;

– проведение анализа движения МПЗ;

– проверка правильности оценки МПЗ;

– проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ;

– формулировка выводов и замечаний по данному разделу и представление их руководству проверяемого предприятия.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы: полнота отражения, права; соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности; правильность оценки; правильность отражения на соответствующих счетах учета; представление и раскрытие в отчетности.

В последнем случае нужно обратить внимание на возможные искажения бухгалтерской отчетности:

– включение в данные инвентаризации излишних, а также частично или полностью потерявших свои свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

– двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

– завышение остатков производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

– включение в данные инвентаризации ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Общий перечень вопросов по данному разделу аудита:

– имеется ли остаток по счету 10;

– есть ли обороты со счету 10 (15, 16) за проверяемый период;

– есть ли резкие колебания остатков по счету 10;

– установлена ли норма запасов по предприятию;

– соответствует ли сальдо счета 10 записям в Главной книге и данным баланса;

– проводилась ли инвентаризация перед составлением отчета;

– какова периодичность проведения инвентаризации;

– определены ли материально ответственные лица;

– какие меры ответственности применяются за недостачи материалов;

– было ли поступление материалов за отчетный период;

– было ли списание материалов за отчетный период;

– было ли безвозмездное поступление материалов за отчетный период;

– выявлены ли факты сверхнормативного списания материалов;

– было ли приобретение материалов для переработки;

– было ли приобретение материалов для последующей перепродажи;

– имеется ли брак в производстве;

– были ли операции с тарой;

– имеются ли нарушения по отражению операций с тарой;

– выявлены ли факты безвозмездной передачи материалов.