Лекции «аудит» Модуль 2 «Методика аудита»

Тема 1. Аудит учетной политики

Цель аудита учетной политики – формирование мнения о ее соответствии нормам действующего законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Аудитор должен определить:

– соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении отдельных показателей и сопоставимой отчетности в учетной политике в текущий период;

– были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики;

– были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить:

– наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

– соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

– последовательность применения учетной политики;

– наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

– полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

– соблюдение учетной политики.

Различают учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Учетная политика для бухгалтерского учета представлена двумя разделами:

1) организационно-техническим, в котором отражают структуру бухгалтерии, форму бухгалтерского учета (например журнально-ордерная или автоматизированная), порядок и сроки проведения инвентаризации и т.д.;

2) методологическим, в котором указывают способы и методы ведения бухгалтерского учета (в частности основных средств, нематериальных активов, материалов), приводят рабочий план счетов.

Учетная политика для целей налогообложения состоит из трех основных разделов:

1) принципы ведения налогового учета;

2) методы расчета того или иного налога;

3) регистры налогового учета.

Считается целесообразным для облегчения ведения бухгалтерского и налогового учета сопоставлять вариантность методов учета для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, а затем выбирать и утверждать приказом те методы, которые совпадают.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения сравнивается, затем аудитором оценивается влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

Аудитору также необходимо изучить соответствие учетной политики структуре, отраслевой принадлежности и другим особенностям деятельности организации

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

– приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

– утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

– пояснительная записка.

В пояснительной записке раскрываются:

– сведения, относящиеся к учетной политике организации;

– избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

– изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или периодах, следующих за отчетным;

– дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, связанных сторонах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/2008 порядок принятия учетной политики:

– издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица);

– утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.;

–издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику;

– издавался ли приказ об изменении учетной политики.

Дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих случаях:

– изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

– существенного изменения условий хозяйствования (они могут быть связаны реорганизацией, изменением видов деятельности и т.д.).

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, которое помогает аудитору выявлять, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

– учетная политика не соответствует (не полностью соответствует) нормам действующего законодательства;

– учетная политика датирована текущим годом (следовательно, может применяться только с 1 января следующего года);

– у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике (график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, и другие, наличие которых предусмотрено нормами действующего законодательства).

– ведение учета в организации не соответствует методам, записанным в учетной политике.