3.2. Методология комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности

Система экономических показателей, используемых для анализа хозяйственной деятельности, включает как обобщающие, так и частные показатели. Обобщающие показатели отражают использование всех видов ресурсов (основных средств, трудовых и материальных ресурсов), а частные – какого либо одного вида ресурсов.

Комплексный экономический анализ проводится в три этапа:

1. предварительный обзор обобщающих показателей,

2. углубленный анализ по отдельным блокам (группам) показателей в их взаимосвязи,

3. обобщающая оценка на основе проведенного углубленного анализа.

Предварительный обзор обобщающих показателей

На первом этапе дается оценка деятельности предприятия на основе обобщающих показателей. Она производится на основе бухгалтерской отчетности предприятия, а также по данным внутренней (сегментарной) отчетности отдельных подразделений. Основное внимание уделяется:

• финансовым результатам работы организации (прибыль или убытки),

• эффективности хозяйственной деятельности (рентабельность активов, рентабельность продаж),

• росту активов, (основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств),

• росту выручки от продаж,

• финансовой независимости организации (соотношения собственного капитала и активов, наличия собственных оборотных средств).

Углубленный анализ по отдельным группам показателей

Блок 1. Анализ технико-организационного уровня и других условий хозяйственной деятельности

Углубленный анализ должен начинаться с анализа технического уровня производства, оценки производственного потенциала предприятия, диагностики его сильных и слабых сторон в техническом оснащении. Изучается:

• наличие производственной базы, технологическая структура основных средств (удельный вес активной и пассивной частей основных средств), ввод и выбытие основных средств, в том числе по отдельным группам,

• средний возраст оборудования, степень изношенности основных средств, соответствие оборудования современным требованиям,

• степень механизации, автоматизации и роботизации производства,

• техническая и энергетическая вооруженность труда,

• деятельность, направленная на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, инновации и инвестиции, обеспечивающие повышение эффективности производства,

• показатели прогрессивности применяемых технологических процессов, использование ресурсосберегающих технологий, новизна и качество продукции, внедрение ноу-хау, дающих конкурентные преимущества предприятию и др.

Анализ уровня организации производства включает в себя изучение следующих характеристик:

• тип производства (единичные заказы, мелкосерийное, серийное, крупносерийное, массовое),

• диверсификация видов деятельности (производство, торговля, транспортные услуги и т.д.),

• форма организации производства (использование поточных линий, формирование производственных цехов и участков, система организации «точно в срок»),

• специализация производства,

• уровень кооперирования,

• длительность производственного цикла,

• ритмичность производства и другие показатели.

Анализ уровня организации труда включает:

• сменность работы предприятия (работа в одну, две или три смены),

• применение обоснованных норм времени и норм выработки,

• использование бригадных форм организации труда,

• степень кооперирования труда и взаимозаменяемость рабочих в бригадах различных типов,

• наличие и продолжительность простоев из-за сбоев в организации труда и т.д.

Уровень организации управления отражают следующие показатели:

• производственная структура предприятия,

• структура органов управления предприятием,

• схема документооборота,

• техническое обеспечение системы управления,

• использование экономических, административных и социально-психологических методов управления,

• применение бюджетирования, организации внутреннего контроля, управленческого учета, анализа хозяйственной деятельности,

• использование систем мотивации труда, материального и морального стимулирования работников,

• эффективность расходов на управление (прибыль на одного работника, продажи на одного работника управленческого персонала, расходы на управление в расчете на один рубль выручки от продаж и др.).

В дополнение к указанным изучаются также показатели социальных условий работы персонала, природно-климатические факторы (особенно для сырьевых отраслей и сельского хозяйства), организация охраны окружающей среды.

Существенное влияние на технико-организационный уровень оказывает наличие внешнеэкономических связей предприятия, экспортно-импортные операции и их эффективность.

Блок 2. Анализ использования основных производственных средств

В данном блоке изучается, как используется имеющийся производственный потенциал предприятия. Анализируется эффективность применяемых основных производственных средств на основе таких показателей, как:

фондоотдача - отношение выпущенной продукции к средней стоимости основных производственных средств,

фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче,

относительная экономия основных производственных средств - разница между фактической величиной основных средств и их расчетной величиной (базисной величиной основных производственных средств, умноженной на темп роста объема продукции),

амортизация на один рубль выпущенной продукции и другие показатели.

Расчеты фондоотдачи и фондоемкости следует проводить на основе полной первоначальной (или восстановительной) стоимости основных средств, а не по остаточной стоимости, которая отражена в бухгалтерском балансе. Физический износ основных средств далеко не всегда соответствует начисленной амортизации. Кроме того, нередко в производстве продолжают функционировать основные средства, по которым начислено сто процентов амортизации, и в бухгалтерском балансе они вообще не находят отражения.

Расчеты эффективности основных средств следует проводить в сопоставимых ценах на продукцию и при сопоставимой оценке основных средств (или выявлять влияние цен при дальнейшем факторном анализе).

Производится также более детальный анализ использования основных средств с выявлением экстенсивных (связанных с полнотой использования парка основных средств и времени работы оборудования) и интенсивных факторов (связанных с выработкой продукции в единицу времени). Анализ, проводимый в данном блоке, должен быть увязан с показателями технико-организационного уровня предприятия, так как результаты работы оборудования зависят прежде всего от его прогрессивности, соответствия современным требованиям, а также от организации производства и труда.

В данном блоке определяется также влияние на выпуск продукции (ВП) величины примененных основных производственных средств (ОПС) и фондоотдачи (ФО). Для этого используется модель:

(12)

Для расчета влияния данных факторов может быть использован любой из приемов элиминирования. Изменение величины основных средств отражает влияние экстенсивного (количественного) фактора, а изменение фондоотдачи - интенсивного (качественного) фактора.

Блок 3. Анализ использования материальных ресурсов

В данном блоке изучается обеспеченность материальными ресурсами, а также эффективность их использования. Материальные ресурсы – это используемые для производства сырье, материалы, запчасти, комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо, энергия. Изучается полнота и своевременность поставок этих ресурсов, соответствие запасов нормативам или плановым потребностям, оборачиваемость запасов и другие показатели.

Оборачиваемость запасов отражает эффективность использования материальных запасов. Могут использоваться разные показатели:

коэффициент оборачиваемости запасов (количество оборотов, совершаемых запасами за период) рассчитывается как отношение себестоимости реализованной продукции к средней величине запасов,

средняя продолжительность одного оборота в днях (отношение средней величины запасов к однодневной себестоимости реализованной продукции),

коэффициент закрепления запасов (отношение средних запасов к себестоимости реализованной продукции).

Для расчета оборачиваемости запасов вместо себестоимости можно использовать показатель выручки (нетто) от продаж продукции работ, услуг. Для расчета оборачиваемости конкретных видов материалов вместо себестоимости или выручки обычно берется расход данного вида материала за период. В этом случае оборачиваемость можно рассчитывать не только на основе стоимостных, но и с использованием натуральных показателей.

Анализируя эффективность затрат материальных ресурсов, используют следующие показатели:

материалоотдача - отношение объема выпуска продукции к сумме материальных затрат в себестоимости выпущенной продукции,

материалоемкость - отношение материальных затрат к объему выпуска продукции,

относительная экономия материальных затрат - разница между фактическими материальными затратами и их расчетной величиной (базисными материальными затратами, умноженными на темп роста объема выпущенной продукции).

Данные показатели могут определяться не только по выпущенной, но и по реализованной продукции. Все расчеты следует проводить в сопоставимых ценах на продукцию и ресурсы или определять влияние изменения цен при дальнейшем факторном анализе.

Материалоемкость продукции изучается в разрезе отдельных видов ресурсов: топливоемкости, энергоемкости и других важнейших видов материальных ресурсов. Могут использоваться не только стоимостные, но и натуральные показатели (например, расход электроэнергии на один рубль выпущенной продукции). Так же, как и по основным средствам, анализ следует проводить в увязке с блоком показателей технико-организационного уровня производства.

В данном блоке изучается также влияние на объем выпущенной продукции (ВП) величины материальных затрат (МЗ) и материалоотдачи (МО) с использованием модели:

(13)

Для расчета влияния данных факторов может быть использован любой из приемов элиминирования. Изменение величины материальных затрат отражает влияние экстенсивного (количественного) фактора, а изменение материалоотдачи - интенсивного (качественного) фактора.

Блок 4. Анализ использования трудовых ресурсов

Здесь изучается обеспеченность трудовыми ресурсами, соответствие требованиям к квалификации персонала, использование материальных и моральных стимулов к труду, мотивацию труда. Производится анализ движения трудовых ресурсов на основе показателей, отражающих поступление и выбытие персонала:

коэффициент оборота по приему (отношение принятых работников к их среднесписочной численности),

коэффициент оборота по выбытию (отношение выбывших работников к их среднесписочной численности),

коэффициент текучести кадров (отношение количества работников, уволившихся по собственному желанию и уволенных за нарушения трудовой дисциплины) и другие.

Для анализа эффективности использования труда применяют показатели:

производительность труда (отношение объема выпуска продукции к среднесписочной численности работников или величине затраченного времени),

трудоемкость продукции (отношение затраченного времени на выпуск продукции к объему выпуска этой продукции),

относительная экономия численности работников – разница между фактической численностью работников и их расчетной численностью (базисной численностью работников, умноженной на темп роста объема продукции).

Все указанные показатели должны рассчитываться в сопоставимых ценах на выпущенную продукцию. Вместо объема продукции в отпускных ценах можно использовать величину добавленной стоимости (объем продукции за вычетом материальных затрат и амортизации), а также объем продукции в трудовых измерителях (нормо-днях, нормо-часах). Указанные показатели более правильно отражают трудовой вклад работников, но могут использоваться только для внутреннего анализа.

Анализ производительности труда производится в увязке с показателями предыдущих блоков, то есть на основе изучения технико-организационного уровня предприятия, обеспеченностью и полнотой использования основных средств, обеспеченностью материальными ресурсами.

Важное значение для повышения производительности труда имеет материальное стимулирование, поэтому анализ использования трудовых ресурсов часто проводится в увязке с анализом оплаты труда персонала.

В данном блоке изучается также влияние на объем выпущенной продукции (ВП) среднесписочной численности работников (Ч) и среднегодовой выработки продукции на одного работника (ГВ) с использованием модели:

(14)

Для расчета влияния данных факторов может быть использован любой из приемов элиминирования. Изменение величины численности работников отражает влияние экстенсивного (количественного) фактора, а изменение среднегодовой выработки продукции на одного работника - интенсивного (качественного) фактора.

Блок 5. Анализ выпуска и продаж продукции, работ, услуг и прочих доходов организации

Данный блок отражает показатели результата производства и продаж продукции, работ, услуг (в дальнейшем - продукции). Производственный результат (выпуск продукции) зависит от величины применяемых ресурсов и эффективности их использования, на величине продаж сказываются также рыночные условия: емкость рынка, наличие конкурентов, уровень цен и так далее. Поэтому важен не только производственный, но и маркетинговый анализ. Возможный объем продаж при ограниченности спроса диктует и величину производства продукции.

В данном блоке производится маркетинговый анализ рынка, его емкости, сегментации, возможного изменения конъюнктуры рынка, динамики цен. Изучаются товары, конкуренты, поставщики и покупатели, возможности модификации продукции, реклама и другие способы продвижения товаров, внутренняя и внешняя среда предприятия. Анализ проводится в тесной связи с результатами анализа предыдущих блоков – технико-организационного уровня предприятия, наличия и использования ресурсов. Выпуск конкурентоспособной продукции, завоевание рынка невозможно без наличия современной производственной базы, квалифицированного персонала, повышения производительности труда и снижения затрат ресурсов на единицу продукции.

Выпуск продукции характеризуется такими показателями, как:

валовая продукция (вся выпущенная за период продукция, работы, услуги на сторону, включая незавершенное производство),

валовый оборот (валовая продукция плюс внутризаводской оборот – получается путем сложения произведенной продукции всеми цехами и участками, включая незавершенное производство),

товарная продукция (произведенная за период готовая продукция, предназначенная к продаже).

На основе валовой или товарной продукции рассчитываются фондоотдача, производительность труда, материалоемкость продукции и другие показатели. При небольшом цикле производства валовая и товарная продукция обычно совпадают, так как изменения остатков незавершенного производства незначительны.

Реализованная продукция – это не только производственный, но и финансовый показатель. В нем отражаются возможности как производства, так и сбыта продукции в условиях конкуренции. Объем реализованной продукции определяется на основе выручки от продаж продукции, работ, услуг по отгруженной продукции, а в особых случаях – по оплаченной продукции. Порядок признания выручки определяется хозяйственным договором в зависимости от условий перехода права собственности на продукцию. Кроме того, может быть выручка брутто (включая НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи) и нетто (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

В целом по всей продукции можно составить товарный баланс:

, (15)

где РП – реализованная продукция, то есть выручка (нетто) от продаж продукции, работ, услуг,

ТП – товарная продукция,

О_Н, О_К - остатки нереализованной товарной продукции на начало или конец периода.

Если реализованная продукция определяется по оплате, то в сумму остатков включаются также остатки отгруженной, но не оплаченной продукции.

При анализе выполнения плана по реализации продукции определяется влияние всех составляющих товарного баланса: выполнения плана по выпуску товарной продукции, а также по наличию остатков нереализованной продукции. Необеспеченность ресурсами, низкая эффективность их использования приводят к невыполнению плана по выпуску продукции. Сбои в продаже продукции, возврат некачественной или некомплектной продукции ведут к сверхплановым остаткам нереализованной продукции на конец периода.

В данном блоке изучаются также такие показатели, как качество продукции, выполнение плана по ассортименту продукции, влияние изменений в структуре продукции в результате невыполнения плана по ассортименту на стоимостной объем выпуска, реализации и прибыли, ритмичность производства продукции.

Кроме доходов от реализации продукции, работ, услуг, могут быть и прочие доходы. Это выручка от продажи основных средств, ненужных запасов материалов и другого имущества, доходы от сдачи основных средств в аренду, полученных процентов по выданным займам и депозитным вкладам, дивиденды по приобретенным акциям, а также внереализационные доходы (полученные штрафы и пени, прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году и так далее). Они также являются объектом анализа.