Бухгалтерские записи по учёту операций пункта обмена иностранной валюты

№	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Примечание
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Получен аванс от банка в $	304	6852	по курсу НБУ
2	Получен аванс от банка в грн.	303	6851	по факту
3 4	Оприходована купленная инвалюта: Уплачено клиенту	304/$ 6851	6852 303	по курсу НБУ по курсу покупки
5	Продана инвалюта	303	6851	по курсу продажи
6	Уменьшено обязательство перед банком на сумму приобретенной инвалюты	6852/$	304	по курсу НБУ
7	Увеличено обязательство перед банком на  полученного от клиента сбора в ПФ	303	6851/ПФ	1% от  продажи
8	Возвращены в банк денежные средства а) в инвалюте б) в национальной валюте в) суммы ПФ	6853 6851 6851/ПФ	304 303 303	по курсу НБУ
9	Получено от банка агентское вознаграждение	311	703	согласно агентского договора

Учет расходов ведется на счетах расходов. Операции купли-продажи иностранной валюты не являются объектом обложения НДС. Вознаграждение пункта обмена валюты не должно облагаться НДС. Налог на прибыль пункта обмена инвалют уплачивают по базовой ставке - 30%.

Поскольку деятельность пунктов обмена подлежит патентованию на осуществление торговли наличными валютными ценностями, то по итогам отчетного периода начисленный налог на прибыль необходимо уменьшить на стоимость уплаченного за этот же период торгового патента. Расходы обменного пункта учитываются либо на счете 23, либо на счете 93.

Тема 3. Ценообразование в условиях осуществления экспортно-импортных операций

Лекция 6

1. Виды цен, применяемые в международной торговле, и условиях их формирования

2. Виды скидок, применяемые в международной торговле

3. Порядок формирования цен на экспортируемые и импортируемые товары

В современных условиях существуют следующие уровни цен: цены по межгосударственным соглашениям; цены по обычным коммерческим сделкам с платежом - в СКВ, в неконвертируемой или ограниченно конвертируемой валюте; цены по клиринговым соглашениям; цены по программам помощи.

Наиболее общим выражением цены, используемой в международных сделках, является понятие мировой цены, под которыми понимаются цены крупных коммерческих сделок, заключаемых в важнейших центрах мировой торговли, предусматривающие раздельные, не связанные экспортируемые и импортируемые операции. При этом платежи должны осуществляться в СКВ, а выбранные рынки регулироваться общим (неспециальным) торгово-политическим режимом.

Для изучения динамики и уровня мировых цен необходимо знать основные источники сведений об этих ценах. В настоящее время существуют следующие виды публикуемых цен.

1. Справочные цены - цены оптовой или внешней торговли, публикуемые в газетах, журналах, специальных бюллетенях, экспортируемых прейскурантах. Это цены, запрашиваемые продавцами. Отражают общее направление их динамики за предшествующий период, которые можно использовать при заключении контрактов на срочную поставку небольших партий товаров.

2. Цены статистики внешней торговли - отражают цены реальных сделок в международной торговле. Определяются путём деления стоимости экспорта или импорта отдельных товаров на их количество. Особенность этих цен заключается в том, что они показывают стоимость не конкретных товаров, а однородных с различными техническими характеристиками и качеством /например, легковые автомобили разных марок, нефтепродукт и т.д./.

3. Биржевые котировки - отражают реальные цены сделок на бирже.

4. Цены аукционов - показывают реальные цены заключённых сделок на аукционах, на которых происходит поочерёдная продажа реальных товаров на основе конкурса.

5. Цены фактических сделок и контрактов - как правило, публикуются редко и поэтому не могут быть основным источником сведений о мировых ценах.

В качестве отправной точки для проведения переговоров о цене, партнёры торговой сделки используют базисные цены, которые подлежат дальнейшему уточнению и согласованию. Международная торговая практика выработала различные типы базисных условий поставки товаров, так или иначе учитывающих транспортный фактор во внешнеторговой цене.

Базисные условия поставки товаров систематизированы в международных правилах по их толкованию в «Инкотермс-2000»: все условия поставки, входящие в «Инкотермс», можно разделить на 4 группы, начиная с условий, по которым практически вся ответственность возлагается на покупателя, и заканчивая теми, по которым все затраты и риски несёт продавец.

Первая группа /Е - условие/ под названием «Франко-завод», «Франко-предприятие» предусматривает возложение обязанностей на продавца по отпуску товара покупателю непосредственно на своём складе с оплатой всех затрат, связанных с доставкой груза к месту назначения.

Вторая группа /F - условие/ - предусматривает выполнение обязательств и ответственность продавца до момента передачи груза транспортным средствам, указанным покупателем, и передаче товара основному перевозчику. Основной вид транспорта оплачивается покупателем. Эта группа имеет следующие разновидности: FCA - «Франко-перевозчик», «Франко вагон/платформа», «Франко/город»; FAS /ФАС/ - «Франко-борт», «Франко вдоль борта/судно», «Франко-борт/порт отгрузки»; FOB /ФОБ/ - «Франко-борт», что означает - свободен на борту судна.

Третья группа /С - условие/ предусматривает выполнение обязательств продавцом по поставке товара за свой счёт в порт назначения, определённого покупателем. При этом продавец не несёт ответственности за потери и повреждение груза, и другие дополнительные расходы после передачи груза основному перевозчику. Эта группа имеет также несколько разновидностей, в т.ч.: CFR /СФР/ - «Стоимость и фрахт»; CIF /СИФ/ - «Стоимость, страховка и фрахт» /порт назначения указан/; СРТ /СПТ/ - «Перевозка оплачена до…» /; CIP /СИП/ - «Перевозка и страховка оплачены до…» /место назначения указано/.

В четвёртую группу «Д» входят условия, согласно которым продавец полностью берёт на себя все риски и несёт все затраты, связанные с доставкой груза в порт назначения. Эта группа состоит из следующих разновидностей условий: DЕС /ДЕС/ - «Поставка франко-судно», «Поставка франко/город», /место назначения указано/; DEQ /ДЕК/ - «Поставка фрахт-причал» /пошлина уплачена/ (например - ДЕК - Одесса); DAF /ДАФ/ - «Поставка франко-граница» /место назначения указано/ (например - ДАФ - Чоп); DDU /ДДУ/ - «Поставка, пошлина не уплачена» /место назначения указано/ (например - ДДУ - Мариуполь); DDP /ДДП/ - «Поставлено, пошлина уплачена» /место назначения указано/ (например -ДДП - Киев).

Характеризуя обязанности продавца в зависимости от базисных условий поставок, их можно классифицировать следующим образом:

• группа Е - отпуск товара;

• группа F - передача основному перевозчику, основные расходы по перевозке не оплачены;

• группа С - передача основному перевозчику, основные расходы по перевозке оплачены;

• группа D - поставка товара.

Группа Е и группа F отличаются по обязанностям продавца по доставке товара. Группы C и D в этом отношении одинаковы: продавец доставляет товар в место назначения и несёт все расходы по транспортировке груза. Отличие этих групп между собой - в ответственности за риск гибели или повреждения груза. В группе С - эта ответственность на покупателе, в группе D - на продавце.

Таким образом, цена товара зависит от определённых в контракте базисных условий его поставки в место назначения. Субъекты ВЭД при заключении внешнеторговых контрактов купли-продажи обязаны руководствоваться международными Правилами «Инкотермс-1990».

По согласованию сторон цены фиксируются в контракте в валюте стран контрагентов или в валюте третьей страны. При подписании документов в контракте может быть сделана ценовая оговорка при изменении экономической конъюнктуры (изменение мировые цен). В таких случаях контрактная цена и фактическая могут не совпадать.

По степени определённости цены на товары можно классифицировать на определённые и неопределённые. Под определённой ценой понимается прямое установление цены в виде твёрдой суммы. Под неопределённой ценой понимается ссылка на порядок исчисления цены к моменту платежа.

По способу фиксации различают цены твёрдые, периодически твёрдые, подвижные, скользящие.

Твёрдые цены - устанавливаются в момент подписания контракта, они не подлежат изменению в течение всего действия контракта и не зависят от сроков и порядка поставки продукции. Обычно такие цены применяются при поставках в короткие сроки или в сделках с немедленной поставкой. В контрактах с длительными сроками поставки обычно делается ценовая оговорка: «Цена твердая, изменению не подлежит». Однако, в таких случаях при изменении рыночной конъюнктуры такие цены могут обернуться убытками для одной из сторон.

Периодически твёрдые цены - это фиксированные цены, действительные на определённый период времени. В момент заключения контракта оговариваются базисные условия поставки, цены не фиксируются, а определяются либо перед поставкой каждой партии товаров, либо в начале года - при долгосрочных контрактах.

Подвижная цена - это зафиксированная при подписании контракта цена, которая может быть в дальнейшем пересмотрена, при изменении цены на мировом рынке. В контракте делается ценовая оговорка о повышении или понижении цены контракта, условия изменения цены и индекс цен.

Скользящая цена - это цена, начисленная в момент исполнения контракта путём пересмотра базисной цены с учётом изменений в расходах производства в период исполнения контракта. В контракте оговариваются пределы отклонений фактической цены от контракта, как правило, в процентах.

2. Цены, первоначально объявляемые поставщиками, носят предварительный характер и, как правило, в ходе переговоров с покупателями подлежат корректировки за счёт ценовых скидок.

Существуют около 40 видов скидок, с помощью которых определяется приемлемая цена как для поставщика, так и для покупателя. Процесс снижения цены за счёт скидок в ходе купли-продажи товара /услуг/ в международной торговле носит название метода уторговывания цены.

Наиболее распространены следующие виды скидок:

Бонусные скидки - они предоставляются крупным оптовым покупателям, являются поощрительными для них, предоставляются, как правило, постоянным клиентам, которые заключили контракт на поставку товара не за счёт единичной сделки, а в течение определённого периода. Причём обусловленный в контракте объём разовой поставки товара достигает примерно 5-7 % годового оборота;

Временные скидки - предоставляются покупателям продукции массового спроса. Зачастую производство и реализация этой продукции носят цикличный характер, обусловленный их сезонностью. Поэтому и скидки являются временными;

Дилерские скидки - предоставляются оптовым и розничным торговым предприятиям, агентам, посредникам. Эти скидки предназначены для покрытия дилерских расходов по перепродаже товаров и организации соответствующего сервиса и обеспечения им должного уровня прибыли и рентабельности.

Дилер - это обобщённое понятие юридического или физического лица, которое занимается продажей товара, чаще всего от своего имени и за свой счёт.

В ценовой политике часто встречается метод «вертикального ценообразования», при котором предприятие-изготовитель устанавливает продажную /розничную/ цену, заранее закладывая в неё размеры скидок оптовым и розничным торговым предприятиям-покупателям. Этот метод применяется с целью ускорения скорости обращения товара за счёт сравнительно низких цен на них. Естественно, величина дилерских скидок зависит от вида товаров и услуг и от объёма реализуемого товара. Иногда эти скидки превышают 30 и более процентов покупной стоимости товара. Именно в этой связи предприятия-изготовители вынуждены применять метод «вертикального ценообразования»;

Закрытые скидки - предоставляются на продукцию, обращающуюся в замкнутых экономических единицах, например, во внутрифирменных поставках или во внутренней торговле замкнутых международных группировок, а также на товары, поставляемые по специальным межправительственным соглашениям;

Количественные скидки - размер их меняется в зависимости от величины или серийности заказа. При поставках товаров массового спроса в значительном объёме размер их относительно невелик, а для товаров, производимых малыми сериями или по индивидуальным заказам, размер скидки значительно возрастает. Понятно, что значительное увеличение производства товаров одной серии ведёт к сокращению издержек производства и соответственно - себестоимости. Именно поэтому размер скидки на такую продукцию, как правило, снижается;

Скидки «сконто» - предоставляются за оплату наличными или за досрочное осуществление платежей по сравнению с контрактом. Могут составлять от 3 до 5 % суммы сделки;

Специальные скидки - предоставляются покупателям, с которыми фирма имеет длительные связи и другие формы особых отношений. Размеры этих скидок представляют коммерческую тайну и могут быть определены только оценочно. /Чаще всего их размер достигает 5-8 %/.

Кроме того, существуют всевозможные виды скидок за особые условия изготовления и поставки продукции: улучшенное качество, поставку к определённому, точно оговоренному сроку и т.п.

В мировой торговле ценовые скидки широко распространены. Их общий уровень достигает до 50 % от первоначально объявленных прейскурантных цен, а по отдельным видам товаров и услуг могут быть и выше.

3. Важное влияние на организацию учёта ВЭД оказывает порядок формирования цен экспортируемых и импортируемых товаров, Экономическое регулирование вопроса формирования цен осуществляется международными правилами «Инкотермс-1990», законодательными документами и нормативными актами по ценообразованию, действующим Законодательством по налогообложению, а также путём установления госпошлин.

Прежде всего, при формировании цены необходимо иметь в виду, подлежит или не подлежит обложению таможенной пошлиной, НДС и является ли он подакцизным.

Порядок налогообложения экспортируемых и импортируемых товаров зависит от вида экспортно-импортной операции, ликвидности экспортируемого товара, критичности импорта.

Экспортируемые и импортируемые товары характеризуются следующими видами стоимости: контрактная (фактурная) стоимость, таможенная стоимость, учётная стоимость.

Импортируемые товары. В основе учётной стоимости импортируемых товаров лежит контрактная стоимость в соответствии с базисными условиями поставки, выраженная в валюте, обусловленной контрактом. При пересечении таможенной границы Украины подаётся ГТД, в которой указывается инвалютная стоимость. В инвалютную стоимость товара, кроме контрактной стоимости, включаются также все затраты и стоимость риска покупателя, произведённые за пределами таможенной границы Украины и подтверждённые соответствующими документами. Перерасчёт инвалютной стоимости в национальную валюту Украины производится по курсу НБУ на дату подачи ГТД в таможенный орган. При растаможивании импортируемых товаров производится уплата таможенной пошлины и таможенных сборов в соответствии с Законом Украины "О Таможенном тарифе Украины". Уплата таможенной пошлины и таможенных сборов производится до или на момент таможенного оформления. Таможенная стоимость определяется путём перерасчёта скорректированной фактурной стоимости по документам поставщика по курсу НБУ на дату подачи ввозной ГТД.

При определении таможенной стоимости в расчёт берётся стоимость товаров с учётом расходов по его транспортировке до таможенной границы Украины. Если поставка осуществлена не до границы Украины, то таможенная стоимость будет включать в себя фактурную стоимость поставщика и сумму фактических расходов в инвалюте по доставке товара до таможенной границы Украины в пересчёте в национальную валюту. (Условия поставки EXW, FCA, FAS, FOB). Если поставка осуществлена на территорию Украины, то таможенная стоимость будет включать в себя фактурную стоимость поставщика без учёта транспортных расходов по территории Украины (Условия поставки группы С и Д ). В документах поставщика должна быть указана стоимость транспортных расходов по территории Украины, в случае отсутствия информации в документах о транспортных расходах, таможенные органы самостоятельно определяют стоимость транспортировки по территории Украины и при определении таможенной стоимости эту сумму исключают из фактурной стоимости.

В ГТД таможенные органы указывают подлежащие уплате суммы таможенной пошлины, единый таможенной сбор, НДС, а если товары являются подакцизными, сумму акцизного сбора.

Единый таможенный сбор начисляется за таможенное оформление импортного товара стоимостью от 100 USD и выше, а также в уплату других сборов, установленных законодательством. При стоимости от 100 до 1000 USD - сбор составляет 5 USD, при стоимости более 1000 USD - сбор составляет 0,2 % от таможенной стоимости, но не более 1000 USD. Кроме того, в таможенный сбор включаются суммы за нахождение товаров под таможенным контролем (0,05 % за день), за таможенное оформление в нерабочее время таможни (от 20 до 250 USD за 1 час работы), таможенный сбор по поставкам на лицензионные склады.

Уплата таможенной пошлины, акцизного сбора и НДС по импортным товарам производится в соответствии с действующим законодательством по налогообложению. Отдельные виды импортируемых поставок освобождены от уплаты определённых сборов и налогов.

Пошлина. В соответствии с Законом Украины "О Таможенном тарифе Украины" установлены таможенная пошлина и особые виды пошлины.

Особые виды пошлины применяются в целях защиты интересов Украины, украинских производителей и в случаях, предусмотренных Законом Украины, в случае ввоза на таможенную территорию Украины и вывоза за пределы этой территории определённых законодательством товаров.

Виды особых пошлин: специальная пошлина; антидемпинговая пошлина; компенсационная пошлина.

Таможенная пошлина. Начисляется в процентах от таможенной стоимости товара. Размер установлен по видам товаров. Не начисляется таможенная пошлина по поставкам за счёт средств государственного валютного фонда Украины, местных валютных фондов, иностранных кредитов под гарантию КМУ, по поставкам товаров, используемых для строительства и производственной деятельности предприятий по производству автомобилей и др., а также товары происхождением России и Беларусь.

Акцизный сбор. Начисляется по подакцизным товарам за исключением образцов изделий, предметов для служебного пользования, а также временного ввозимые товары. Ставки установлены в международной денежной единице ЕВРО за определённое количество подакцизных товаров либо в процентах от таможенной стоимости с учётом начисленных таможенного сбора и таможенной пошлины.

Налог на добавленную стоимость. Начисляется по ставке 20 % от фактурной стоимости товара (без учёта расходов по доставке) в перерасчёте по курсу НБУ в национальную валюту Украины с учётом начисленных таможенной пошлины и акцизного сбора. Ряд импортных поставок освобождены от уплаты НДС: поставки по программам технической помощи Европейского Сотрудничества (TACIS), по поставкам за счёт средств Международного Валютного фонда (МВФ), товары происхождением России и Беларусь. По поставкам сырья и оборудования для производственных нужд, а также товаров критического импорта начисление НДС по ГТД производится условно, т.е. НДС начисляется, но не уплачивается. Необходимые условия: предоставление таможенным органам справки на соответствие статуса импортёра и гарантийного письма об использовании полученных товарно-материальных ценностей на производственные нужды, копии документов о взятии на учёт и использовании по целевому назначению. В соответствии с письмом ГТСУ от 13.04.99 г. № 15/1-1062 при наличии льгот по пошлинам на импортируемые товары, условно начисленные суммы таможенной пошлины и акцизного сбора в базу обложения НДС не включаются. Сумма таможенного сбора не включается в базу обложения НДС.

Учётная стоимость импортного товара складывается из фактурной стоимости, затрат в инвалюте по доставке товара, оплаченных таможенного сбора, таможенной пошлины, акцизного сбора. По импортным товарам, реализуемым за наличный расчёт, в учётную стоимость включаются товарная надбавка в сумме торговой надбавки предприятия-импортёра, налога на добавленную стоимость, уплаченного при растаможивании и налога на добавленную стоимость на торговую надбавку. По импортным товарам, по которым при растаможивании были применены льготы по НДС и которые в дальнейшем используются не по первоначальному назначению, облагаются НДС по ставке 20 % исходя из их стоимости с учётом НДС, но не ниже таможенной стоимости, пересчитанной по курсу НБУ на дату предоставления ГТД.

Экспортируемые товары. В основе учётной стоимости экспортируемых товаров лежит один из методов оценки запасов, согласно П(С)БУ 9, которые применяются при списании запасов.

Контрактная стоимость - это продажная стоимость экспортируемых товаров в валюте контракта в соответствии с базисными условиями поставки.

По экспортируемой продукции в таможенные органы подаётся вывозная грузо-таможенная декларация, в которой указывается фактурная и таможенная стоимость экспортируемых товаров.

Фактурная стоимость - это стоимость, указанная в сопроводительных документах на экспортную поставку. Фактурная стоимость отражается в ГТД в инвалюте и в национальной валюте.

Таможенная стоимость экспортируемого товара - это фактурная стоимость в пересчёте по курсу НБУ на дату подачи ГТД с учётом транспортных расходов до таможенной территории Украины. При базисных условиях поставки в пределах территории Украины в таможенную стоимость кроме фактурной стоимости включается стоимость транспортировки до таможенной границы Украины. По базисным условиям поставки за пределы границы Украины таможенная стоимость определяется фактурной стоимостью скорректированной на сумму транспортных расходов за пределами границы Украины, поскольку данные расходы в таможенную стоимость не включаются.

По экспортным поставкам производится уплата таможенного сбора, таможенной пошлины, а по отдельным видам экспорта уплачивается акцизный сбор и НДС. Методика начисления указанных сборов и налогов аналогична как по импортным товарам. Отличия: перечень подакцизных товаров включает несколько товаров (спиртные напитки, табачные изделия, автомобили); НДС по экспорту начисляется по «нулевой» ставке. Уплата таможенной пошлины и таможенной сбора производится до или в момент таможенного оформления.

Правильное формирование цен - один из основных факторов, обеспечивающих финансовую стабильность предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.