25. Фінансова звітність
Форми фінансової звітності по МСФО:
Бухгалтерський баланс
Звіт про прибутки і збитки
Звіт, що показує зміни в капіталі
Звіт про рух грошових коштів
Облікова політика і примітки|тлумачення| пояснень
Деякі компанії, окрім фінансових звітів, надають фінансовий огляд керівництва, в якому описуються основні характеристики фінансових результатів діяльності компанії, її фінансове положення|становище| і так далі
Крім того, компанії складають додаткові звіти (з довкілля охорони і так далі) в тих галузях, де це необхідно.
Фінансова звітність повинна достовірно представляти|уявляти| фінансове положення|становище|, фінансові результати діяльності компанії, рух грошових коштів компанії, забезпечити яке може належне застосування|вживання| Міжнародних стандартів обліку|урахування|.
Види оцінки активів при визначенні їх балансової вартості
Історична (фактична) собівартість (Historical| cost|) – це сума грошових коштів, їх еквівалентів або інших форм компенсації, переданих у момент отримання|здобуття| активу.
Поточна (відновна) собівартість (Current| or| Replacement|) – сума грошових коштів, їх еквівалентів або інших форм компенсації, яку необхідно було б понести при придбанні|надбанні| (створенні|створінні|) такого ж аналогічного активу на даний момент (дату балансу).
Чиста вартість реалізації (Net| Realizable| Value|) – ціна реалізації активу в умовах звичайної|звичної| господарської діяльності за вирахуванням витрат|затрат|, пов'язаних із завершенням його виробництва і витрат|затрат| на збут.
Ринкова вартість активу (Market| Value|) – чиста вартість придбання|надбання| або реалізації активу на активному ринку.
Сума очікуваного|сподіваного| відшкодування (Recoverable| Amount|) – сума, яку підприємство сподівається|надіється| отримати|одержувати| в результаті|внаслідок,унаслідок| майбутнього використання активу, включаючи його ліквідаційну вартість.
Справжня|дана,теперішня| вартість активу (Present| Value|) – це справжня|дана,теперішня| (дисконтована) вартість майбутніх чистих грошових надходжень, які очікуються від використання активу в умовах звичайної|звичної| господарської діяльності.
Справедлива вартість активу (Fair| Value|) – сума, по якій актив може бути обміняний в операції між двома обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами.
Види оцінки зобов'язань
Історична собівартість зобов'язання – сума надходжень|вступів|, отриманих|одержувати| в обмін на нього або суму грошових коштів (їх еквівалентів), які підлягають сплаті|виплаті| для погашення зобов'язань в процесі звичайної|звичної| господарської діяльності.
Поточна собівартість зобов'язання – сума недисконтованих грошових коштів або їх еквівалентів, які були б необхідні для погашення зобов'язання на даний момент (дату балансу).
Вартість платежу – сума недисконтованих грошових коштів або їх еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов'язань в процесі звичайної|звичної| господарської діяльності.
Справжня|дана,теперішня| вартість зобов'язання – справжня|дана,теперішня| (дисконтована) вартість майбутніх чистих грошових платежів, які, як очікується, необхідні для погашення зобов'язання в процесі звичайної|звичної| господарської діяльності.
Справедлива вартість зобов'язання – сума, по якій може бути погашене зобов'язання в операції між двома обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами.
Баланс – це звіт про фінансовий стан|достаток| підприємства, що відображає|відбиває| його активи, капітал і зобов'язання на певну дату. Форма Балансу, як правило, містить|утримує| адресну частку|частину|, де указується|вказує| назва компанії, її юридичний статус, дата складання.
МСФО 1 містить|утримує| мінімальний перелік статей, які слід розміщувати в Балансі:
грошові кошти і їх еквіваленти;
фінансові інвестиції, які враховуються методом участі в капіталі;
заборгованість покупців і інша дебіторська заборгованість;
інші фінансові активи;
основні засоби|кошти|;
інвестиційна нерухомість;
нематеріальні активи;
біологічні активи;
запаси;
заборгованість постачальникам і іншим кредиторам;
податкові зобов'язання і податкові активи;
забезпечення;
інші фінансові зобов'язання;
частка|доля| меншості|меншини| у складі власного капіталу;
випущений капітал і резерви (у тому числі нерозподілений прибуток), у складі власного капіталу, який належить материнській компанії;
поточні податкові зобов'язання і поточні податкові активи.
Необхідність додаткових статей в балансі з метою правдивого відображення фінансового стану|достатку| підприємства базуються на аналізі:
характеру ліквідності, істотності|суттєвості| активів і їх функцій в межах підприємства;
сум, характеру, термінів і умов погашення зобов'язань;
однорідності оцінки активів і зобов'язань.
Так, наприклад|приміром|, у складі нематеріальних активів окремо відображають|відбивають| гудвіл|, оскільки його не можна реалізувати окремо від підприємства.
Звіт про прибутки і збитки.
Звіт містить|утримує| інформацію про доходи і витрати компанії за період, а так само виявлених фінансових результатах.
Звіт про прибутки і збитки може мати одноступінчату форму, коли окремо групуються всі доходи і витрати, а чистий прибуток складає різницю між ними.
При складанні звіту про прибутки і збитки по багатоступінчастій|багатоступінчатій| формі чистий прибуток виходить шляхом послідовних розрахунків.
Багатоступінчаста|багатоступінчата| форма має вигляд|вид|:
Дохід|доход| від реалізації (виручка від продажів)
собівартість реалізації
Валовий прибуток
Операційні витрати (+ операційні доходи)
Операційний прибуток
Мінімальний перелік статей до Звіту про прибутки і збитки:
дохід|доход| (МСФО 18)
фінансові витрати (МСФО 23)
частка|доля| прибули або збитку асоційованих компаній або спільних підприємств по методу участі в капіталі (МСФО 23)
прибуток або збиток до оподаткування від продажу активів або погашення зобов'язань, які відносяться до діяльності, що припиняється (МСФО 5)
витрати по податку (МСФО 12)
сума, яка включає підсумок прибули (збитку) після|потім| оподаткування від:
а) припиненій діяльності;
б) оцінки за справедливою вартістю (за вирахуванням витрат з продажу (ліквідації) активів або ліквідаційної групи, які є|з'являються,являються| припиняється діяльності, що становить) (МСФО 1);
прибуток або збиток за період (МСФО 1);
розподіл прибули або збитку за період:
а) прибуток або збиток, які відносяться до частки|долі| меншості|меншини|;
б) прибуток або збиток, які відносяться до власників капіталу материнського підприємства (МСФО 27).
Складання звіту про прибутки і збитки
Метод «по характеру витрат»
-
Виручка
Інший дохід|доход|
Зміни в запасах готової продукції
і незавершеного виробництва
Використана сировина і витратні матеріали
Витрати на винагороду працівникам
Амортизаційні витрати
Інші витрати
Разом витрати
Прибуток
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
(Х)
Х
Метод «за призначенням витрат»
-
Виручка
Собівартість продажів
Валовий прибуток
Інший дохід|доход|
Витрати на збут
Адміністративні витрати
Інші витрати
Прибуток
Х
(Х)
Х
Х
(Х)
(Х)
(Х)
Х
Звіт про рух грошових коштів. Прямий і непрямий методи його складання.
Звіт про рух грошових коштів складається для забезпечення користувачів фінансової звітності інформацією про надходження|вступи| і виплати грошових коштів за певний період. Інформація про рух грошових коштів необхідна при оцінці ліквідності і платоспроможності підприємства, дозволяє користувачам розробляти моделі для оцінки і зіставлення дисконтованої вартості майбутніх потоків грошових коштів.
Згідно МСБО 7 "Звіт про рух грошових коштів", під потоками грошових коштів розуміється їх надходження|вступ| і витрата, а також надходження|вступ| і витрата еквівалентів грошових коштів.
Грошові кошти включають засоби|кошти| в касі і на рахівницях в банці, які компанія може використовувати для поточних операцій.
Під еквівалентами грошових коштів розуміються короткострокові|короткотермінові| фінансові інвестиції, які можна вільно конвертувати в певні суми грошей і які мають незначний ризик зміни вартості. На Заході за еквіваленти грошових коштів вважаються депозитні сертифікати, державні облігації, казначейські векселі терміном погашення до 3-х місяців.
Звіт про рух грошових коштів зазвичай|звично| складається в розрізі 3-х видів діяльності підприємства:
Операційна діяльність
Інвестиційна діяльність
Фінансова діяльність
Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а так само інші види діяльності, які не є|з'являються,являються| фінансовими і інвестиційними. Прикладами|зразками| потоків грошових коштів від операційної діяльності є|з'являються,являються|: надходження|вступу| від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, оплата постачальникові за придбані|набуті| запаси, надходження|вступи| від оренди, гонорари, комісійні і інші доходи, виплата заробітної плати працівникам. Так само до операційної діяльності відносяться виплата відсотків|процентів| за кредити і оплата податку на прибуток.
Інвестиційна діяльність – це сукупність операцій з придбання і продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових|короткотермінових| (поточних) фінансових інвестицій, грошових коштів, що не є|з'являються,являються| еквівалентами. Прикладами|зразками| грошових потоків від інвестиційної діяльності є|з'являються,являються| надходження|вступ| грошових коштів від продажу об'єкту основних засобів|коштів|, нематеріального активу, довгострокових фінансових інвестицій, платежі грошових коштів у зв'язку з придбанням|надбанням| об'єкту основних засобів|коштів|, нематеріальних| активів, отримання|здобуття| відсотків|процентів|, дивідендів по інвестиціях в інші підприємства, надання кредиту іншому підприємству.
Фінансова діяльність – це сукупність операцій, які приводять|наводять,призводять| до зміни величини або структури власного або позикового капіталу. Прикладами|зразками| потоків грошових коштів від фінансової діяльності є|з'являються,являються|: грошові надходження від емісії акцій, виплати в результаті|внаслідок,унаслідок| викупу акцій власної емісії, виплата дивідендів акціонерам і так далі
Для складання Звіту про рух грошових коштів збирається інформація з|із| Балансу, звітності за попередні періоди, Звіту про прибутки і збитки і Головного|чільного| реєстраційного журналу|часопису|. Існують два методи складання Звіту про рух грошових коштів: прямий і непрямий. Принципові відмінності між цими двома методами стосується операційної діяльності.
Суть прямого методу полягає в тому, що послідовно розраховуються основні надходження|вступи| і виплати грошових коштів від операційної діяльності, різниця між якими складає чисту притоку|приплив| або відтік грошових коштів. (нетто-рух грошових коштів)
Непрямий метод передбачає|припускає| визначення чистої притоки|припливу| або відтоку грошових коштів в результаті|внаслідок,унаслідок| операційної діяльності шляхом послідовного коректування показника| "Прибуток (збиток) від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування".
Ці коректування діляться на 3 групи:
коректування на зміни не грошових поточних активів і поточних зобов'язань
Прибуток – збільшення дебіторської заборгованості +уменьшение дебіторській заборгованості + збільшення кредиторської заборгованості – зменшення кредиторської заборгованості + зменшення запасів – збільшення запасів;
Коректування на статті, що відносяться до операційної діяльності, але|та| що не вимагають ні притоки|припливу|, ні відтоку грошових коштів. До таких статей відносяться витрати на амортизацію:
Прибуток + амортизація
коректування на статті, що відносяться до інвестиційної і фінансової діяльності:
Прибуток – Доходи + витрати
Звіт про власний капітал.
Відповідно до вимог МСБО, компанії повинні в окремому звіті розкривати інформацію про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.
Звіт про власний капітал розкриває зміст|вміст,утримання| рядка "Власний капітал" в Балансі. Як правило, Звіт про власний капітал надається в наступному|слідуючому| вигляді|виді|:
Власний капітал на початок періоду
+
Капітал, вкладений власниками протягом періоду
+/-
Чистий прибуток(збиток) за період
-
капітал, вилучений власниками протягом періоду
Власний капітал на кінець періоду
У складі капіталу компанії розкриваються: статутний капітал, додатковий капітал, резервний капітал, несплачений капітал, нерозподілений прибуток.
Призначення і порядок|лад| складання приміток|тлумачень| до фінансової звітності.
Фінансова звітність, що надається компаніями, окрім передбачених форм, повинна містити|утримувати| примітки|тлумачення| (пояснення). Їх необхідність обумовлена наступними|слідуючими| чинниками|факторами|:
У звіти входить інформація тільки|лише| в грошовому вимірнику, а у ряді випадків користувачам необхідна та ж інформація в натуральному вираженні|виразі|;
У звітах інформація приводиться|наводить,призводить| узагальнено, тому до неї часто потрібні конкретні пояснення;
Існує інформація, яка не відбивається в звітності, але|та| обов'язково має бути висвітлена в примітках|тлумаченнях|;
Необхідність розкриття облікової політики підприємства, тобто в звітах приведена конкретна цифрова інформація, а знання облікової політики дозволяє зрозуміти, яким чином розраховані ці цифри.
За кордоном примітки|тлумачення| до звітності не мають чіткого формату, проте|однак|, існує певна послідовність подачі інформації, яка полягає в наступному|слідуючому|:
Указується|вказує|, чи відповідає фінансова звітність вимогам МСБО;
Розкривається облікова політика підприємства, відповідно до якої складена фінансова звітність;
Надається додаткова інформація по статтях кожного звіту, тобто, примітки|тлумачення| до балансу, примітки|тлумачення| до звіту про фінансові результати і т.д.;
розкриття іншої інформації, що стосується складання звітності в цілому|загалом|;
Згідно МСБО 1 інформація, яка міститься|утримується| у фінансовій звітності компаній, може класифікуватися на 3 групи:
Інформація, що надається тільки|лише| у складі показників фінансових звітів;
Інформація, що надається або у складі показників звітів, або в примітках|тлумаченнях|
Інформація, що міститься|утримується| тільки|лише| в примітках|тлумаченнях|.