2 Порядок формування первинної вартості виробничих запасів

Придбані (отримані) або вироблені виробничі запаси зараховуються на Баланс підприємства за первісною вартістю.

Формування первісної вартості залежить від способу придбання:

• надходження виробничих запасів за кошти;

• виготовлення на підприємстві;

• одержання як внесок у статутний капітал;

• безоплатне одержання;

• одержання виробничих запасів в обмін на подібний об'єкт;

• одержання виробничих запасів в обмін на неподібний об'єкт;

• інші надходження (від ліквідації основних коштів, списання малоцінних необоротних матеріальних активів, отриманих у процесі капремонту, відходів виробництва тощо)

Первісною вартістю виробничих запасів, що придбані за плату, є собівартість виробничих запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

1. сум, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;

2. суми ввізного мита;

3. транспортно-заготівельних витрат (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифу (фрахту), вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);

4. інших витрат, які безпосередньо пов'язані з придбанням виробничих запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

Первісною вартістю виробничих запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва, яка визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

Первісною вартістю виробничих запасів, що внесені до Статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість, з урахуванням витрат, які передбачені пунктом 9 теперішнього Положення (стандарту).

Первісною вартістю виробничих запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням додаткових витрат (транспортно-заготівельних; витрат, які безпосередньо пов'язані з придбанням виробничих запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях).

Первісна вартість одиниці виробничих запасів, придбаних у результаті обміну на подібні виробничі запаси, дорівнює балансовій вартості переданих виробничих запасів. Якщо балансова вартість переданих виробничих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих виробничих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих виробничих запасів включається до складу витрат звітного періоду.

Первісною вартістю виробничих запасів, що придбані в обмін на неподібні виробничі запаси, визнається справедлива вартість отриманих виробничих запасів, збільшена або зменшена на суму доплати.

3. Облік транспортно-заготівельних витрат

Транспортно-заготівельні витрати – це витрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту), вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів).

Транспортно-заготівельні витрати включаються до собівартості придбаних запасів або заготівельною сумою відображаються на окремому субрахунку рахунка обліку запасів. Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишків запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів:

,

де: ∑ - сума транспортно-заготівельних витрат;

- вартість запасів, що вибули;

- середній відсоток транспортно-заготівельних витрат.

Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишку запасів на початок місяця і запасів, що надішли за звітний місяць:

,

де: - залишки транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця;

- транспортно-заготівельні витрати за звітний місяць;

- залишки запасів на початок місяця;

- запаси, що надішли за звітний місяць.

До транспортно-заготівельних витрат відносять витрати з транспортування, розвантаження, вантаження, складування, доставці товарно-матеріальних цінностей.

Транспортно-заготівельні витрати включаються в первинну вартість, якщо товарно-матеріальні цінності доставляє продавець (постачальник) і в супровідних документах постачальника окремо не виділяється величина транспортно-заготівельних витрат або коли можна визначити величину транспортно-заготівельних витрат, що доводяться на одиницю запасів або вона відома.

Транспортно-заготівельні витрати відбиваються на окремому рахунку, якщо доставка проводиться транспортною організацією, залізничним транспортом і тому подібне. В цьому випадку, транспортно-заготівельні витрати доцільно враховувати на окремому рахунку або субрахунку. Наприклад, рахунок 20 „Виробничі запаси”/11 „Інші незворотні матеріальні активи” або рахунок 29.

Наведемо приклад.

Залишок ТЗВ на початок звітного періоду складає 168 грн.. В звітному періоді сплачено рахунок АТП на суму 900 грн. за доставку виробничих запасів Залишок виробничих запасів на початок звітного періоду – 4805, 67 грн.. Надійшло в звітному періоді виробничих запасів на суму 40 245, 02 грн., вибуло виробничих запасів на суму 37 881, 03 грн..

Розрахуємо середній відсоток ТЗВ

Сума ТЗВ, яка приходиться за запаси, що вибули, складає:

∑ТЗВ = 0, 0237066*37 881, 03 = 898, 03 грн..