3.Характеристика журнально-ордерної форми обліку

В основі журнально-ордерної форми обліку полягають принципи: нагромадження і систематизації даних в облікових регістрах, що дозволяють забезпечити синтетичний і аналітичний облік господарських засобів підприємства і джерел їхнього утворення, та господарських процесів.

При цій формі обліку ведуться наступні облікові регістри:

1.Журнали

2.Відомості до журналів, накопичувальні та групировочні відомості

3.Картки - відомості аналітичного обліку

4.Головна книга

Журнали - бланки, виготовлені типографічним способом, у яких указуються шифр і найменування кореспондуючих рахунків по операціях, що враховуються в даному журналі.

Облікові регістри

Рис 2 Класифікація облікових регістрів

Журнали відкриваються на місяць і ведуться в розрізі кореспондуючих рахунків. Кожному журналу привласнюється постійний номер. Форми журналів затверджені наказом Мінфіну України від 29.12.2000 року № 356. Усього 7 журналів.

Журнал № 1

Для обліку коштів і грошових документів, використовується для відображення оборотів по Кт рахунків 30,31,33. Відомості до журналу:

Відомість 1.1 по Дт рахунка 30

Відомість 1.2 по Дт 311

Відомість 1.3 по Дт 33

Записи в ці облікові регістри здійснюються на підставі первинних і зведених облікових регістрів: звіт касира, прибуткові, видаткові касові ордери, виписки банку й ін)

Записи ведуться в розрізі кореспондуючих рахунків за підсумками за 2-3 дня.

Журнал № 2

Для обліку довгострокових і короткострокових позик.

Ведеться по Кт 50, 60 рахунків

Записи здійснюються на підставі виписок банку, документів, , що додаються, а також інших документів, що засвідчують рух залучених позикових засобів.

Відображаються аналітичні дані по руху залучених засобів.

Журнал № 3

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, іншими дебіторами і кредиторами, розрахунків по податках і зборам, і платежам, виданих і отриманих короткострокових векселів , виданих довгострокових векселів, довгострокових і поточних зобов'язань (крім коштів ) , відстрочених податкових активів і зобов'язань.

Складається з 2 розділів.

Розділ 1. По Кт 16, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68

Розділ 2. По Кт 17, 52, 53, 54, 55, 61, 64, 67, 69

Ведуться наступні відомості аналітичного обліку.

Відомість 3.1 Аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками.

Відомість 3.2 Обліку розрахунків з іншими дебіторами.

Відомість 3.3 Розрахунків з постачальниками і підрядчиками

Відомість 3.4 Обліку виданих і отриманих векселів

Відомість 3.5 Розрахунків по інших операціях

Відомість 3.6 Розрахунків з бюджетом

Запису в журналі ведуться на підставі даних відомостей 3.1 -3.6 і первинних документів.

Журнал № 4

Для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, зносу необоротних активів, а також для відображення капітальних і фінансових інвестицій.

Розділ 1 . По Кт 10, 11, 12, 13, 19

Розділ 2 По Кт 14,15,18,35

Записи в журналі ведуться на підставі первинних документів і зведених облікових документів по обліку основних засобів, нематеріальних активів, капітальних і фінансових інвестицій ( акт приймання-передачі основних засобів, розрахунок амортизації й ін.)

Ведуться наступні відомості аналітичного обліку.

Відомість 4.1 Аналітичного обліку капітальних інвестицій

Відомість 4.2 Обліку фінансових інвестицій

Відомість 4.3 Обліку нематеріальних активів

Журнал № 5

Ведеться для обліку витрат діяльності підприємства, а також для відображення кредитових оборотів на рахунках обліку запасів, розрахунків по оплаті праці, відрахувань на соціальні заходи.

Журнал ведеться в двох варіантах - Журнал 5 і Журнал 5а. Журнал 5а призначений для підприємств, що використовують 8 клас рахунків.

Розділ 1 По Кт 90,92,93,94,95,96,97,98,99

Розділ 2 По обліку витрат по податку на прибуток, витрат фінансової й інвестиційної діяльності, інших витрат.

Ведеться по Кт рахунків з журналів 1,2,3,4,6

Розділ 3 Журнали 5 По Кт 20,22,23,24,25,26,28,39,65,66,91

Розділ 3а Журнали5а По Кт 20,22,23,24,25,26,28,39,65,66,80,81,82,83, 84

Призначений для відображення витрат діяльності підприємства

Розділ 3б По Кт 20,22,39,65,66

Призначений для обліку витрат по елементах.

Розділ 4 Аналітичні дані до рахунка 28 Товари

Відомість 5.1 Аналітичного обліку запасів.

Журнал № 6

Призначений для узагальнення інформації про доходи підприємства.

По Кт 70,71,72,73,74,75,76,79

Відомість 6.1 Нагромадження даних про окремі складові доходів підприємства.

Журнал № 7

Для обліку власного капіталу і забезпечення зобов'язань.

По Кт 40,41,42,43,44,45,46,47,48,49

Відомість 7.1 Аналітичні дані по рахунку 42

Відомість 7.2 Аналітичні дані по рахунку 44

Відомість 7.3 Аналітичні дані по рахунку 47

Відомість 8

Ведеться по позабалансових рахунках для їхнього аналітичного обліку в розрізі позабалансових рахунків.

Для кожного рахунка у відповідному журналі вказуються суми, що відбиваються по Кт цього рахунка, а також номера рахунків, Дт яких змінюється внаслідок господарської операції.

Усі господарські операції записуються в журналі в хронологічному порядку на підставі первинних документів.

Якщо за визначений період часу відбуваються однотипні операції, то для зручності бухгалтер складає накопичувальну групировочну відомість і вже підсумкові дані з цієї відомості переносяться у відповідний журнал.

Кожна клітинка журналу має свій бухгалтерський зміст.

1.Сума господарської операції(ГО) по Кт рахунка А и Дт рахунка Б за визначену дату.

2. Сума ГО по Кт рахунка А и Дт усіх рахунків за визначену дату

3. Сума ГО по Кт рахунка А и Дт рахунка Б за місяць

4. Південно-східна клітка журналу представляє собою кредитовий оборот по відповідному рахунку за місяць.

До журналів ведуться відповідні відомості аналітичного обліку. Дані відомості ведуться також про кредитовим ознакам, крім відомостей, що відкриті до першого журналу по рахунку 30,31,33

Наприкінці місяця після підведення підсумків у кожному журналі заповняється головна книга. Вона відкривається на рік і служить для узагальнення даних з журналів за кожен місяць і для взаємної перевірки правильності запису на окремих рахунках і для складання Балансу підприємства.

У Головній книзі для кожного рахунка відкривається окрема сторінка і по кожному рахунку записується сальдо на початок місяця, обороти по Дт і Кт рахунка і сальдо на кінець місяця.

Обороти по кредиту кожного синтетичного рахунка відбиваються одним записом тому що вони проставляються з відповідного журналу.

Обороти по Дт відбиваються розгорнуто, тобто в кореспонденції з рахунками, що кредитуються.

Для зручності записів для визначення обороту по дебету відповідних рахунків бажано складати допоміжну відомість, що ведеться по дебетовій ознаці також як і головна книга.

Таблиця Регістри бухгалтерського обліку ( відповідно до Наказу Міністерства фінансів України №356 від 29.12.2000 г)

№ Журнала	№ Відомос	Найменування і призначення регістрів
1	1.1 1.2 1.3	Облік коштів і грошових документів Журнал 1 по Кт 30,31,33 Відомість по Дт 30 Відомість по Дт 31 Відомість по Дт 33
2		Облік довгострокових і короткострокових позик Журнал 2 по Кт 50, 60
		Продовження таблиці
3	3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6	Облік розрахунків, довгострокових і поточних заборгованостей Розділ 1 Журналу 3 Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших розрахунків, резерву сумнівних боргів по Кт 16,34,36,37,38,51,62,63,68 Розділ 2 Журнали 3 Облік розрахунків з бюджетом, облік довгострокових і поточних зобов'язань по Кт 17, 52, 53,54,55,61,64,67,69 Відомість аналітичного обліку з покупцями , замовниками Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами Відомість аналітичного обліку з постачальниками, підрядчиками Відомість аналітичного обліку виданих і отриманих векселів Відомість аналітичного обліку розрахунків по інших операціях Відомість аналітичного обліку розрахунків з бюджетом
4	4.1 4.2 4.3	Облік необоротних активів і фінансових інвестицій Розділ 1 Журналу 4 Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів і зносу необоротних активів по Кт 10,11,12,13,19 Розділ 2 Журналу 4 Облік капітальних і фінансових інвестицій і інших необоротних активів по Кт 14,15,18,35 Відомість аналітичного обліку капітальних інвестицій Відомість аналітичного обліку фінансових інвестицій Відомість аналітичного обліку нематеріальних активів
5 , 5А	5.1	Облік витрат Розділ 1 Журналу 5 і 5А по Кт 90,92,93,94,95,96,97,98,99 Розділ 2 Журналу 5 і 5А по Кт із журналів 1,2,3,4,6 Розділ 3 Журналу 5 по Кт 20,22,23,24,25,26,28,39,65,66,91 Розділ 3А Журналу 5А по Кт 20,22,23,24,25,26,28,39,65,66,80,81, 82,83,84,91 Розділ 3Б Журналу 5А по Кт 20,22,39,65,66 Розділ 4 Журнали 5 і 5А Аналітичні дані до рахунка 28 "Товари" Відомість аналітичного обліку запасів
		Продовження таблиці
6		Облік доходів і результатів діяльності Журнал 6 по Кт 70,71,72,73,74,75,76,79 Розділ 2 "Аналітичні дані про доходи"
7	7.1 7.2 7.3	Облік власного капіталу і забезпечення зобов'язань Журнал 7 по Кт 40,41,42,43,44,45,46,47,48,49 Відомість аналітичного обліку даних по рахунку 42 "Додатковий капітал" Відомість аналітичних дані рахунки 44 "Нерозподілений прибуток" Відомість аналітичних дані рахунки 47 "Забезпечення майбутніх виплат і платежів"
8		Відомість позабалансового обліку
		Головна книга Регістр депонованої заробітної плати Бухгалтерська довідка Лист-розшифровка по рахунку

Достоїнства форми обліку:

1.Скорочення кількості облікових записів

2.Об'єднання синтетичного й аналітичного обліку

3.Взаємний контроль записів в облікових регістрах

Недоліки:

1.Дана форма розрахована на ручне ведення і програмування складне, тому що журнали і відомості громіздкі по своїй будові.

2.Складна будова облікових регістрів, заповнення яких потребує від бухгалтера визначених знань.

Порядок заповнення облікових регістрів, а також їх взаємозв'язок представляється у виді схеми.

ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ