4. Оцінка зобов'язань на дату їх виникнення

Відповідно до П(С) БО 2 «Баланс»: Зобов'язання – це заборгованість, що виникла унаслідок|внаслідок| минулих подій, погашення якої, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють|утілюють| в собі економічні вигоди.

Сума зобов'язань визначається на дату їх виникнення – на підставі|заснуванні,основі| відповідним чином оформлених документів (договорів, угод, первинних документів – накладних, актів, товарно-транспортних накладних і  т.  д.) або розраховується в установленому порядку (нараховуються заробітна плата, дивіденди, платежі до бюджету і фонди|фундації|, орендні платежі і ін.).

Згідно П(С) БО 11 «Зобов'язань»: Зобов'язання признають, якщо його оцінка може бути достовірно визначена і існує вірогідність|ймовірність| зменшення економічних вигод в майбутньому унаслідок|внаслідок| його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу прибутку звітного періоду.

Для ведення бухгалтерського обліку|урахування| зобов'язання розділяються на наступні|слідуючі| види:

1) довгострокові (кредити банків, інші довгострокові фінансові зобов'язання, відстрочені податкові зобов'язання і інші довгострокові зобов'язання);

2) поточні (короткострокові|короткотермінові| кредити банків, поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях (менше 12 місяців), короткострокові|короткотермінові| векселі видані, кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, поточна заборгованість по розрахунках і інші поточні зобов'язання);

3) забезпечення для відшкодування подальших|наступних| (майбутніх) операційних витрат (на виплату відпусток працівникам, додаткове пенсійне забезпечення, виконання гарантійних зобов'язань і  т.  д.)

4) непередбачені зобов'язання.

Для визначення балансової вартості перерахованих вище зобов'язань застосовуються наступні|слідуючі| види оцінок:

1. Сума погашення - недисконтована сума грошових коштів або еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов'язань в процесі звичайної|звичної| діяльності підприємства;

2. Справжня|дана,теперішня| (нинішня|теперішня|, поточна) вартість – дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного|сподіваного| відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов'язання в процесі звичайної|звичної| діяльності підприємства.

Відповідно до П(С) БО 11 «Зобов'язань» в Балансі (ф.  № 1) відбиваються:

• по сумі погашення – всі поточні зобов'язання;

• по справжній|даній,теперішній| вартості| - довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки|проценти|.

При розрахунку справжньої|даної,теперішньої| вартості грошових потоків за допомогою дисконтування спочатку визначається майбутня вартість| грошей – сума інвестованих на даний момент коштів, в яку вони перетворяться через певний період часу з урахуванням|з врахуванням| встановленої|установленої| ставки відсотка|процента| (ставки дисконтування|). Справжню|дану,теперішню| (поточну) вартість майбутніх грошових надходжень, або початкову суму внеску, можна визначити по формулі

НС = БС : (1 + i)ⁿ

де НС – справжня|дана,теперішня| вартість майбутніх грошових надходжень, грн..;

БС – майбутня вартість грошових надходжень, грн..;

i – процентна|відсоткова| (дисконтна) ставка для вказаного в договорі періоду інвестування %;

n – кількість періодів, за які рівномірно сплачуються платежі і нараховуються відсотки|проценти|.

Підприємство інвестує грошові кошти сьогодні з метою отримати|одержувати| ще більше коштів в майбутньому.

Наприклад, підприємство приймає рішення|вирішення,розв'язання,розв'язування| інвестувати кошти|кошти|, щоб|аби| через 3 роки отримати|одержувати| 50 000 грн. Процентна|відсоткова| ставка визначена в 35 % річних.

Справжню|дану,теперішню| вартість майбутніх надходжень|вступів|, яку необхідно інвестувати на даних момент, визначаємо по формулі

НС = 50 000 : (1 + 0, 35)³ = 50 000 : 2,46 = 20 325, 2 грн.

Так, щоб через 3 роки отримати|одержувати| 50 000 грн. при річній процентній|відсотковій| ставці 35 %, підприємству необхідно зараз інвестувати 20 325,2 грн.

Окремі види грошових потоків, що оцінюються в часі, здійснюються послідовно через рівні проміжки часу (безперервно, місяць, квартал, півріччя, рік) і по однаковій процентній|відсотковій| ставці.

Така послідовність грошових потоків – рівномірних платежів з|із| первинної суми називається ануітетом.| Прикладом|зразком| ануітета| є|з'являється,являється| рівномірна сплата|виплата| внесків за орендоване майно (при фінансовій оренді) або надходження|вступ| платежів по інвестиціях в довгострокові облігації. Якщо відомі кількість періодів і прийнята ставка дисконтування, то для визначення нинішньої|теперішньої| вартості майбутніх грошових надходжень можна користуватися спеціально для цього розробленим таблицям.

При дисконтуванні грошових потоків на майбутнє не завжди можливо застосувати правильно певну дисконтну ставку. Адже на довгостроковий період складно передбачити інфляційні очікування|чекання| і саму можливість|спроможність| повернення інвестованих коштів|коштів|, що може негативно|заперечний| відбитися на фінансовому стані|достатку| підприємства. Тому існує певний ризик, щоб уникнути якого необхідно оптимально підходити до вибору предмету і періоду інвестування, а також враховувати реальність процентної|відсоткової| ставки для отримання|здобуття| прибутковості вкладень в майбутньому.

3. Облікова оцінка ресурсів: сума забезпечень для відшкодування подальших|наступних| операційних витрат визначається за обліковою оцінкою ресурсів (за вирахуванням суми очікуваного|сподіваного| відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов'язання.

Забезпечення довгострокових зобов'язань признаються в сумі їх нинішній|теперішній| (справжньою|даною,теперішньою|) вартості.

За обліковою оцінкою відбиваються непередбачені зобов'язання на позабалансових|позабалансових| рахунки підприємства

Згідно П(С) БО 6 «Виправлення помилок і зміна фінансових звітів»: облікова оцінка – попередня оцінка, яка використовується підприємством в цілях розподілу доходів і витрат між відповідними звітними періодами.