3. Оцінка активів на дату їх придбання|надбання|

Оцінка активів на дату їх придбання|надбання| (виготовлення) дорівнює сумі всіх переданих підприємством за ці активи грошових коштів або матеріальних цінностей.

Спільна|загальна| сума витрат на придбання|надбання| або виготовлення активу складає його собівартість або первинну вартість (т.  е. історичну (фактичну) собівартість).

Первинна вартість активів, придбаних|набутих| за плату, складається з наступних|слідуючих| фактичних витрат:

• суми, сплаченої відповідно до договорів постачання постачальникові (продавцеві), за вирахуванням посередніх податків;

• суми ввізного митного збору;

• суми посередніх (непрямих) податків у зв'язку з придбанням|надбанням| активів, що не відшкодовуються підприємству;

• транспортно-заготівельних|заготовчих| витрат;

• інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням|надбанням| активів і доведенням їх до стану|достатку|, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

Такі витрати конкретно визначені по видах активів стандартами бухгалтерського обліку|урахування|:

• для основних коштів|коштів| – П(С) БО «Основні засоби|кошти|» (ст. 8)

• для нематеріальних активів - П(С) БО «Нематеріальні активи» (ст. 11)

• для запасів - П(С) БО «Запаси» (ст. 9)

Первинною вартістю вироблюваних власними силами підприємства основних коштів|коштів| і нематеріальних активів признається сума витрат на їх виготовлення (прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні і інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням|створінням| активу і доведенням його до стану|достатку| придатності для використання за призначенням), а запасів – виробнича собівартість, визначена згідно П(С) БО 16 «Витрат». Оцінка активів, отриманих|одержувати| в обмін, у вигляді внесків або безоплатно. У випадках, коли активи одержують в обмін на інші немонетарні (не грошові) активи, у вигляді внесків в статутний капітал підприємства або безоплатно, їх оцінка здійснюється за справедливою вартістю з урахуванням|з врахуванням| вказаних вище витрат – відповідно до П(С) БО 7 (ст. 8), 8 (ст. 11) і 9 (ст. 9). Справедлива вартість – це вартість, по якій може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті|внаслідок,унаслідок| господарської операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами.

При обміні об'єктів поважно, чи є|з'являються,являються| обмінювані об'єкти подібними. За подібні вважаються об'єкти, що мають однакове функціональне призначення і однакову справедливу вартість. Об'єкти не є|з'являються,являються| подібними, якщо відрізняються по функціональному призначенню або справедливій вартості. Розглянемо приклад|зразок| обміну подібними активами (запасами).

Цукерки «Білочка» (20  кг) балансовою вартістю 200 грн. (підприємство № 1)

обмінюються на

Цукерки «Гуллівер» (25 кг) (підприємство № 2)

Примітка|тлумачення|. Справедлива вартість обмінюваних подібних запасів визначена сторонами за договором в сумі 200 грн.

1. У обліку|урахуванні| підприємства № 1 спишуться цукерки «Білочка», а оприбутковуються цукерки «Гуллівер» на суму 200 грн. (незалежно від їх вартості в|в,у| підприємства № 2), оскільки|тому що| згідно п. 13 П(С) БО 9 «Первинна вартість одиниці запасів, придбаних|набутих| в результаті|внаслідок,унаслідок| обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів». При обміні подібними запасами фінансовий результат від такої господарської операції не визначається.

2. Якщо ж балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість (напр. 220 грн.), то первинною вартістю отриманих|одержувати| запасів є|з'являється,являється| їх справедлива вартість (200 грн.), а різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів (220 грн. – 200 грн. = 20 грн.) включається у витрати звітного періоду.

3. Якщо балансова вартість переданих цукерок «Білочка» виявиться нижчою за їх справедливу вартість (180 грн.), то в обліку|урахуванні| у підприємства № 1 цукерки «Гуллівер» оприбутковуються за балансовою вартістю на суму 180 грн.

Первинною вартістю запасів, придбаних|набутих| в обмін на неподібні запаси (наприклад, цукерки придбані|набуті| в обмін на лінолеум), визнається справедлива вартість отриманих|одержувати| запасів.

Об'єкти основних засобів|коштів| і нематеріальних активів:

1) при обміні на подібні активи – в обліку|урахуванні| у сторони, що передає, відбиваються за залишковою вартістю переданих об'єктів.

Якщо залишкова вартість переданого об'єкту перевищує його справедливу вартість, то первинною вартістю є|з'являється,являється| справедлива вартість переданого об'єкту з|із| включенням|приєднанням| різниці у витрати звітного періоду;

2) при обміні на неподібні активи – в обліку|урахуванні| у сторони, що передає, відбиваються по справедливо вартості переданого об'єкту, збільшеній (зменшеною) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, переданих (отриманих|одержувати|) при обміні такого об'єкту.

Відомості про справедливу вартість стосовно об'єктів придбаних|набутих| підприємствами ідентифікованих активів і зобов'язань приведені в таблиці на з|із|. 89 (згідно П(С) БО 19 «Об'єднання підприємств»).

Ідентифіковані активи і зобов'язання – це придбані|набуті| активи і зобов'язання, які на дату придбання|надбання| відповідають критеріям певних статей балансу, встановлених|установлених| П(С) БО 2 «Баланс».

При обміні активами, які виготовлені підприємством (основні кошти|кошти|, нематеріальні активи, готова продукція), справедлива вартість таких активів визначається сторонами договору з урахуванням|з врахуванням| ринкової вартості, відновної вартості, а також фактичної собівартості на підставі калькуляції.

У собівартість активів, що виготовляються підприємствами, не включаються витрати, які не можна вважати за виробничі. Так, списуються на відповідні статті витрат звітного періоду, в якому вони були фактично понесені, і в собівартість продукції, робіт, послуг не включаються:

• наднормативні|понаднормативні| втрати і недостача запасів

• відсотки|проценти| за користування кредитами

• адміністративні витрати і витрати на збут

• інші витрати|затрати|, не пов'язані безпосередньо з придбанням|надбанням| і доставкою активів.

Визначення справедливої вартості придбаних|набутих| ідентифікованих активів і зобов'язань
№	Об'єкти	Справедлива вартість
1	Цінні|коштовні| папери	Поточна ринкова вартість на фондовому ринку, за відсутності таких даних – експертна оцінка
2	Дебіторська заборгованість	Справжня|дана,теперішня| (дисконтована) сума, що підлягає отриманню|здобуттю|, яка визначена по відповідній поточній процентній|відсотковій| ставці за вирахуванням резерву сумнівних боргів|обов'язків| і витрат на отримання|здобуття| дебіторської заборгованості у разі потреби. Дисконтування не здійснюється для короткострокової|короткотермінової| заборгованості, якщо різниця між номінальною сумою, дебіторською заборгованістю і дисконтованою сумою неістотна|несуттєва| (менше 5 % номінальної суми)
3 3.1	Запаси Готова продукція і товари	Ціна реалізації за вирахуванням витрат на реалізацію і суми надбавок (прибули), виходячи з надбавки (прибули) для аналогічної готової продукції і товарів
3.2	Незавершене виробництво	Ціна реалізації готової продукції за вирахуванням витрат на завершення, реалізацію і надбавки (прибули) для аналогічної готової продукції і товарів
3.3	Матеріали	Відновна вартість (сучасна собівартість придбання|надбання|)
4. 4.1	Основні кошти|кошти| Земля|грунт| і споруди	Ринкова вартість
4.2	Машини і устаткування|обладнання|	Ринкова вартість. За відсутності таких даних – відновна вартість (сучасна собівартість придбання|надбання|) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки.
4.3	Інші основні кошти|кошти|	Відновна вартість (сучасна собівартість придбання|надбання|) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки.
5	Нематеріальні активи	Поточна ринкова вартість. За відсутності таких даних – оцінна вартість, яку підприємство сплатило б за актив в разі|у разі| операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами, виходячи з наявної інформації.
6	Чисті активи або зобов'язання по пенсійних програмах з|із| передбаченими виплатами	Справжня|дана,теперішня| (дисконтована) сума пенсій, що належать до виплати, за вирахуванням справедливої вартості будь-яких активів пенсійної програми.
7.	Податкові активи і зобов'язання	Сума податкових пільг або податків, що підлягають сплаті|виплаті|, у тому числі підприємств, що виникають унаслідок|внаслідок| об'єднання.
8	Поточні і довгострокові зобов'язання	Справжня|дана,теперішня| (дисконтована) сума, яка повинна виплачуватися при погашенні заборгованості, визначеної по відповідних поточних процентних|відсоткових| ставках. Дисконтування не здійснюється для короткострокових|короткотермінових| зобов'язань, якщо різниця між номінальною сумою зобов'язання і дисконтованою сумою є|з'являється,являється| неістотною|несуттєвою| (менше 5 % номінальній вартості).
9	Обтяжуючі контракти і інші ідентифіковані зобов'язання	Справжня|дана,теперішня| (дисконтована) сума, яка підлягає сплаті|виплаті| при погашенні зобов'язання, визначена по відповідній поточній процентній|відсотковій| ставці.

Оцінка активів за собівартістю здійснюється у момент їх придбання|надбання| або виготовлення і після закінчення часу може не відображати|відбивати| їх реальну (справжню|дану,теперішню|, ринкову) вартість. Тому недоліком|нестачею,хибою| такої оцінки є|з'являється,являється| зміна вартості активів в часі (із-за їх псування, старіння|старіти| або інфляції).