Кінцеве сальдо Кінцеве сальдо

4. Класифікація рахунків по призначенню й структурі

По призначенню й структурі рахунку бухгалтерського обліку групуються залежно від їхніх обліково-технічних якостей, тобто як саме враховуються ті або інші засоби, їхні джерела й господарські процеси на рахунках, що відбивається на дебеті, кредиті рахунку, що характеризує залишок відповідного рахунку. Таке угруповання дозволяє визначити порядок обліку господарських операцій на рахунках для одержання необхідної інформації. Рахунку бухгалтерського обліку по призначенню й структурі підрозділяються на групи: рахунку основні, регулюючі, операційні, фінансово-результативні, позабалансові.

1.Основні рахунки

Основні рахунки в бухгалтерському обліку використаються для обліку, контролю за наявністю й змінами господарських засобів і з їхнього утворення. Вони називаються основними тому що об'єкти, що враховують на них, тобто господарські засоби і їхні джерела складають основу господарської діяльності й у своїй сукупності характеризують майновий стан підприємства. За своїми показниками (залишкам) ці рахунки є основою для складання балансу. Основні рахунки підрозділяються на групи:

- рахунку матеріальні,

- грошові,

- рахунку власного капіталу,

- розрахункові рахунки.

Матеріальні рахунки призначені для обліку наявності й з матеріальних цінностей підприємства. До них ставляться рахунки: "Основні засоби", "Нематеріальні активи", "Виробничі запаси", "Готова продукція", "Товари" і т.д. Загальним для цієї групи рахунків є те, що всі вони активні, сальдо мають тільки дебетове, що показує наявність (залишок) даного виду матеріальних цінностей на звітну дату. Оборот по дебету цих рахунків показує збільшення матеріальних цінностей, а по кредиту - їхнє зменшення.

За відношенням до балансу

За ступенем деталізації даних

Балансові

Небалансові

Забалансові

Синтетичні

Субрахунки

Аналітичні

Рис.1. Класифікація рахунків

Дт Кт

Сальдо – залишок

матеріальних

цінностей

Оборот – збільшення Оборот - зменшення

Сальдо - дебетове

Рис. 1 - Схема матеріального рахунку

Облік матеріальних цінностей на аналітичних рахунках здійснюється в натуральному й грошовому вимірниках. При цьому рух матеріальних цінностей (надходження, списання) по дебету і кредиту рахунків повинне відбиватися в однаковій оцінці, що забезпечує реальність показників їхніх залишків, а також контроль за схоронністю цінностей.

Рахунки коштів призначені для обліку й контролю за наявністю й рухом грошових коштів і грошових документів підприємства. До них належать рахунки : "Каса", "Рахунку в банку", "Інші засоби" й ін. Будова рахунків коштів аналогічно будові матеріальних рахунків - рахунку активні, дебетове сальдо показує наявність коштів на звітну дату. Оборот по дебету показує збільшення коштів , по кредиту - їхнє зменшення.

З алишок матеріальних цінностей або коштів , показаний в обліку на відповідному рахунку завжди можна уточнити за допомогою інвентаризації.

Д т Кт

Сальдо – залишок

грошових коштів

Оборот – збільшення Оборот - зменшення

Сальдо - дебетове

Рис. 2 - Схема рахунку коштів

Рахунки власного капіталу призначені для обліку джерел власних засобів. Вони показують форми їхнього створення й цільове призначення, а також зміни в процесі господарської діяльності. До них ставляться рахунки: "Статутний капітал", "Пайовий капітал", "Додатковий капітал", "Цільове фінансування й цільові надходження" й ін. Всі рахунки власного капіталу пасивні. Кредитове сальдо цих рахунків показує наявність відповідного джерела засобів, оборот по кредиту - виникнення, а оборот по дебету - їхнє зменшення. Облік господарських операцій на рахунках власного капіталу здійснюється тільки в грошовому вираженні. Аналітичний облік джерел засобів ведуть по їхніх видах і цільовому призначенні.

Дт Кт

О борот – зменшення Сальдо – наявність джерел

власного утворення коштів

капіталу Оборот – збільшення

Сальдо – кредитове

Рис. 3 - Схема рахунку власного капіталу

Розрахункові рахунки призначені для обліку й контролю за розрахунковими відносинами даного підприємства з іншими підприємствами, організаціями й особами. Оскільки заборгованість може бути як на користь даного підприємства (дебіторська), так і на користь інших підприємств (кредиторська), те розрахункові рахунки підрозділяються на: активні, пасивні й активно-пасивні.

Активні розрахункові рахунки призначені для обліку дебіторської заборгованості й розрахунків по ній. До таких рахунків ставляться : "Розрахунки з покупцями й замовниками", "Довгострокова дебіторська заборгованість", "Векселя отримані" й ін. Сальдо активних розрахункових рахунків дебетове, показує залишок дебіторської заборгованості на початок звітного періоду. Збільшення цієї заборгованості відбивається по дебету рахунку, зменшення - по кредиту рахунку.

В аналітичному обліку активні розрахункові рахунки деталізуються по кожному окремому дебіторові.

Дт Кт

С альдо – залишок дебіторської

заборгованості

Оборот – збільшення Оборот –зменшення дебіторської

дебіторської заборгованості заборгованості

Сальдо – дебетове

Рис. 4 - Схема активного розрахункового рахунку

Пасивні розрахункові рахунки призначені для обліку розрахункових відносин із кредиторами, тобто по зобов'язаннях даного підприємства перед іншими підприємствами, організаціями, особами. До них ставляться наступні рахунки : " Розрахунки з постачальниками й підрядниками", "Розрахунки по страхуванню", "Розрахунки по оплаті праці" й ін. Кредитове сальдо цих рахунків показує залишок кредиторської заборгованості на звітну дату. Збільшення цієї заборгованості відбивається по кредиту рахунку, а зменшення - по дебету.

Дт Кт

О борот – зменшення Сальдо – залишок кредиторської заборгованості

кредиторської Оборот – збільшення кредиторської

заборгованості заборгованості

Сальдо – кредитове

Рис. 5 - Схема пасивного розрахункового рахунку

В аналітичному обліку пасивні розрахункові рахунки деталізуються по кожному окремому кредитору.

Активно-пасивні розрахункові рахунки призначені для обліку розрахунків з такими підприємствами, організаціями й особами, характер заборгованості яких змінюється, тобто стосовно даного підприємства вони можуть виступати і як дебітори і як кредитори. До них ставляться рахунки: "Розрахунки по податках і платежам", "Розрахунки по іншим операціям" й ін. Обороти по дебету й кредиті таких синтетичних активно-пасивних рахунків відбивають розрахункові операції різного змісту: дебет в одних випадках показує збільшення дебіторської заборгованості, в інші - зменшення кредиторської заборгованості. Кредит рахунку навпаки: показує збільшення кредиторської заборгованості або зменшення дебіторської заборгованості. Тому для відбиття дійсного стану розрахункових відносин, сальдо на активно-пасивних рахунках показують розгорнуто: залишок дебіторської заборгованості записують по дебету рахунку, кредиторської - по кредиту рахунку. Це сальдо можна одержати тільки за допомогою аналітичних рахунків, що відкривають до відповідного синтетичного рахунку. При складанні бухгалтерського балансу залишок дебіторської заборгованості записують в активі, а залишок кредиторської заборгованості в пасиві балансу.