53. Инвестиционный актив. Порядок учета процентов по займам и кредитам при создании инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учит В процессе своей деятельности организации, испытывая потребность в дополнительных источниках средств, привлекают кредиты и займы. Отражение их в учете обычно сложностей не представляет. Между тем учет процентов по ним может вызвать затруднения. ываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Устранить их можно посредством установления таких критериев отнесения активов в состав инвестиционных, как «большое время» и «большие затраты». В связи с актуальностью и необходимостью решения данного вопроса предприятия могут разрабатывать и утверждать эти критерии в своей учетной политике. Очевидно, что существенное значение при этом имеет практика организации по приобретению объектов, необходимых для осуществления ее деятельности, а также их специфика. Согласно пункту 27 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при соблюдении следующих условий: - произведены расходы по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива; - фактически начались работы, связанные с формированием инвестиционного актива; - произведены затраты по кредитам, займам или обязательствам. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому в соответствии с правилами бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы с включением в финансовый результат. В противном случае затраты по полученным займам и кредитам погашаются начислением амортизации на стоимость инвестиционного объекта. Порядок начисления амортизации установлен ПБУ 6/01. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются (объекты природопользования и земельные участки). Кроме того, амортизация не начисляется на стоимость объектов жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), на стоимость объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.). Возникающие курсовые и суммовые разницы по процентам за пользование инвестиционными кредитами и займами, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, согласно пункту 7 ПБУ 6/01, уменьшают или увеличивают фактические затраты на приобретение и сооружение объектов основных средств. Если по инвестиционному активу предусмотрено начисление амортизации, то суммовые разницы, согласно требованиям ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 включаются в его стоимость. Как мы уже разобрали выше, начисленные проценты по инвестиционным кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционного актива. Однако в пункте 29 ПБУ 15/01 установлено, что в случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на другие цели, то начисление процентов за использование указанных средств, производится по средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. Для расчета средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива. Порядок расчета средневзвешенной ставки рассмотрим на примере 10. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива, согласно пункту 30 ПБУ 15/01, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету в качестве объекта основных средств ДТ 51 КТ 66-1 - 250 000 руб. - получен заем на приобретение оборудования;

ДТ 20 КТ 66-2 - 1027,5 руб. (68,5 руб./дн. х 15 дн.) - начислены % за май;

ДТ 07 КТ 60 - 250 000 руб. (295 000 руб. – 45 000 руб.) - принято к учету оборудование, требующее монтажа;

ДТ 19-1 КТ 60 - 45 000 руб.- отражена сумма НДС по поступившему оборудованию