36. Учет инвестиций. Инвестиции в дочерние и ассоциированные орг

Для учета инвестиций предусм-ы следующие МС БУ:

- №27 «Консолидированная и индивидуальная отчетность»

- №28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

- №31 «ФО об участии в совместной дея-ти»

- №40 «Инвестиционная собственность»

Под инвест поним. активы, приносящие эконом.выгоду в форме %, дивидендов, арендной платы, а также в форме повышения ст-ти капитала.

В контексте МСФО о.с. к инвестициям не относятся. За исключением инвестиционной собственности.

Инвестиц. собств-сть – вложения в землю и здания, которые не предполагается применять в основной дея-ти орг-ии, а только с целью повышения ст-ти капитала.Инвестиции:

-краткосрочные–инвестиции,кот м.б.легко и быстро реализованы и которые не будут учитываться в составе активов не более 1 года.

-долгосрочные – приобретаются с целью систематического длительного по времени получения дохода в виде % и дивидендов, а также ↑ капитала в результате роста ст-ти в инвест собственности.

Балансовая ст-ть инвестиций опред-ся либо по справедливой (рыночной) ст-ти либо по наименьшему из 2х значений:

- с/с - рыночной ст-ти.

С/с инвестиций включает рыночную ст-ть инвестиций на день приобретения и расходы, связанные с её приобретением. При этом следует иметь в виду:

1) Если приобретенные инвестиции обмениваются на эмитируемые орг-ей акции или иные ц.б., то ст-ть инвестиций опред-ся текущей рыночной ст-тью, а не номинальной ст-тью эмитируемых ц.б.

2) Если приобретенные инвестиции обмениваются на иные активы, то ст-ть приобрет. определяются по справедливой ст-ти имущества.

3) Разность между ст-тью приобретения и выкупа долговых ц.б. зачисляется в состав доходов и отр-ся в отчете о прибылях и убытках.

При реализации инвестиций разница между чистой выручкой и балансовой ст-тью отражается как прибыль или убыток в том отчетном периоде, в котором состоялась их реализация.

Балансовая ст-ть долгосрочных инвестиций устанавливается на уровне с/с приобретения. Однако при ↓ рыночной ст-ти инвестиций нижу их балансовой ст-ти последняя балансовая уменьшается до реальной рыночной ст-ти. Справедливая ст-ть долгосрочных инвестиций опред-ся в рез-те переоценки инвестиций. Увеличение балансовой ст-ти долгосрочных инвестиций в рез-те переоценки учит-ся как ↑ капитала. ↓ балансовой ст-ти отражается как ↓ прибыли за отчетный период.

В последние годы комитет по МСФО предпочитает классифицировать фин. Инвестиции по категориям:

1) Инвестиции, удерживаемые до погашения.

2) Инвестиции на неопределенный срок.

3) Инвестиции, предназначенные для торговли

4) Инвестиции, предназначенные для продажи.

Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании.

Дочерние компании – определяются как находящиеся под контролем другой компании (материнской).

Контроль – совокупность обстоятельств, которая создает возможность материнской компании определять финн. И хоз. политику дочерней компании с целью получения выгод отеё дея-ти.

Инвестиции в дочернюю компанию отр-ся в финн. Отчетности в соответствии с общими правилами учета инвестиций.

В фин. Отчетности матер.компании инвестиции дочерней компании учитываются либо по факт. с/с рыночной ст-ти, либо по методу участия.

Метод участия инвестиций по долевому участию состоит в том, что инвестиции принятые к учету по факт.затратам инвестора коррект. На изменение доли инвестиций чистых активов компании.

Метод долевого участия не применяется для учета инвестиций в ассоциир. компаниях, если инвестированная компания сама является материнской.

МС №28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» устанавливает правила единой учетной политики и единой отчетной даты, что унифицирует расчеты по методу долевого участия.

При расчетах по методу долевого участия инвестор обязан:

1) Определить справедливую ст-ть идентифицируемых активов ассоциированной компании.

2) По их доле, принадлежащей инвестору определить разницу между ст-тью приобретения и справедливой ст-тью, принадлежащих ему активов.

Выявленная положительная разница учитывается как ст-ть деловой репутации, а отрицательная учитывается как доход при определении части прибыли инвестора в ассоциированные компании.

Ассоциированные компании, относящиеся к группе конкретного инвестора, отличаются тем, что инвестор может оказывать существенное влияние на их финансовую хоз. дея-ть независимо от того, что такие компании не могут быть классифицированы как дочерние или совместные.

Стандарт №28 определяет, что значительное влияние возникает, если инвестор самостоятельно или через свои дочерние компании владеет более чем 20% голосующих акций объекта инвестиций. Если их менее 20%, то такая компания не включается в число ассоциированных.