- •Магістерська робота
- •1. Загальнотеоретичні основи обліку зовнішньоекономічної діяльності
- •Предмет та об’єкти обліку зовнішньоекономічної діяльності
- •Основні завдання та принципи обліку зовнішньоекономічної діяльності
- •Суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності та порядок їх реєстрації
- •Регулювання зовнішньоекономічної діяльності в Україні
- •2. Організація обліку операцій в зовнішньоекономічній діяльності
- •Облік валютних операцій
- •2.2 Облік експортних операцій
- •2.2.1 Загальні засади здійснення експортних операцій
- •2.3 Облік імпортних операцій
- •3. Особливості контролю у сфері зовнішньоекономічної діяльності
- •3.1 Валютне регулювання і валютний контроль
- •3.2 Відповідальність за порушення валютного законодавства
- •Суть та джерела інформації для аудиту і ревізії операцій зовнішньоекономічної діяльності
- •3.4 Порядок перевірки зовнішньоекономічних операцій
Суть та джерела інформації для аудиту і ревізії операцій зовнішньоекономічної діяльності
Метою аудиту і ревізії операцій в сфері зовнішньоекономічної діяльності є встановлення відповідності методики обліку зовнішньоекономічних операцій, що застосовується на підприємстві, чинним нормативним актам України в період, що перевіряється, виявлення наявних помилок або порушень та ступеню їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності.
У зв’язку з суворим декларуванням зовнішньоекономічної діяльності з боку держави основними завданнями аудиту і ревізії є [2, с. 356]:
перевірка законності операцій з купівлі-продажу валюти підприємствами для проведення розрахунків з іноземними партнерами;
перевірка наявності ліцензій (в разі необхідності) на здійснення операцій з валютними цінностями;
перевірка своєчасності отримання (перерахування) коштів за відвантажену (одержану) продукцію;
перевірка правильності документального оформлення зовнішньоекономічних операцій для виявлення невідповідності в даних бухгалтерського обліку та причин розбіжностей;
визначення достовірності та обґрунтованості взаємних зобов’язань сторін за зовнішньоекономічними контрактами;
оцінка стану обліку операцій в іноземній валюті;
перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, пов’язаних з зовнішньоекономічною діяльністю;
перевірка правильності нарахування та своєчасності сплати податків та митних платежів;
оцінка стану системи внутрішнього контролю за здійсненням зовнішньо – економічних операцій.
Виходячи з мети та завдань, що стоять перед контролером, об’єктами аудиту і ревізії зовнішньоекономічних операцій є:
заборгованість іноземних покупців та інших дебіторів;
заборгованість перед іноземними постачальниками та іншими кредиторами;
заборгованість по авансах, виданих або отриманих в іноземній валюті;
іноземна валюта в касі та на рахунках в банку;
курсові різниці від операційної та неопераційної діяльності;
дебіторська та кредиторська заборгованість підзвітних осіб по закордон – них відрядженнях;
інші статті, виражені в іноземній валюті.
Джерела інформації для аудиту і ревізії зовнішньоекономічних операцій наступні:
Первинні документи з обліку зовнішньоекономічної діяльності (табл. 3.1).
Облікові регістри, що використовуються для відображення зовнішньекономічних операцій (табл. 3.2).
Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю.
Звітність.
Таблиця 3.1. Документування зовнішньоекономічних операцій
№ |
Назва операцій |
Первинні документи |
1 |
2 |
3 |
1 |
Експортно-імпорт – ні операції |
Контракти, товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, коносаменти, кошториси, розрахунки бухгалтерії по визначенню курсових різниць, прибуткові накладні, ВМД, звіти касира, інкасові доручення, чеки, векселі, заяви на переказ, сертифікати походження, виписки банку, акти виконаних робіт тощо |
2 |
Розрахунки по за – кордонних відрядженнях |
Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження, кошторис витрат на відрядження, довідка-рахунок на видачу авансу у валюті, табель обліку робочого часу, касові ордери, розрахунково-платіжні відомості, авансові звіти з доданими до них документами, розрахунки бухгалтерії |
3 |
Купівля іноземної валюти |
Договір з нерезидентом (у разі попередньої оплати), ВМД (у разі наступної оплати товарів), акти приймання виконаних робіт, заява на відкриття акредитиву, довідка ДПА із зазначенням основного рахунку в національній та іноземній валюті, рішення судів про сплату за межі України пенсій, аліментів, штрафів, заява на купівлю іноземної валюти, виписка банку, розрахунки бухгалтерії по визначенню курсових різниць та інші |
4 |
Продаж іноземної валюти |
Доручення по розподілу валютної виручки або заявка на продаж іноземної валюти, виписка банку, розрахунки бухгалтерії по визначенню курсових різниць та результату від продажу валюти, платіжне доручення на сплату комісійних банку та (або) біржі, договір з банком на розрахунково-касове обслуговування |
5 |
Одержання позики в іноземній валюті |
Кредитний договір, виписка банку, розрахунки бухгалтерії по визначенню курсових різниць та нарахуванню відсотків за кредит, платіжні доручення на сплату відсотків |
6 |
Здійснення міжнародних автотранспортних перевезень |
Ліцензія, контракти, договори страхування, митні свідоцтва, подорожний лист форми №1 (міжнародна), товарно-транспортна накладна, ВМД, листи контролю за переміщенням транспортних засобів через митний кордон України, розрахунки бухгалтерії |
7 |
Формування статутного капіталу за участю іноземних інвесторів |
Статут, установчий договір, розрахунки бухгалтерії, документи, що підтверджують здійснення внесків (виписки банків, накладні), рішення зборів засновників про виплату дивідендів та відповідні розрахунки бухгалтерії, платіжні доручення |
Таблиця 3.2. Відображення зовнішньоекономічних операцій в регістрах обліку та звітності
Шифр та назва рахунку |
Регістри обліку |
Номер рядка в ф. №1 |
Номер рядка в ф. №2 |
Номер рядка в ф. №3 |
Номер рядка в ф. №4 |
Номер рядка в ф. №5 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
14 «Довгострокові фінансові інвестиції» |
ж. №4, відомість 4.2 |
040, 045 |
- |
- |
- |
- |
302 «Каса в іноземній валюті» |
ж. №1, відом. 1.1, аналіт. дані |
240 |
- |
410,420, 430 |
- |
- |
312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» |
ж. №1, відом. 1.2, аналіт. дані |
240 |
- |
410,420, 430 |
- |
- |
332 «Грошові документи в іноземній валюті» 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» |
ж. №1, відом. 1.3, аналіт. дані |
240
|
- |
- |
- |
- |
342 «Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті» |
ж. №3, відомість 3.4 |
150 |
- |
- |
- |
- |
352 «Інші поточні фінансові інвестиції» |
ж. №4, відомість 4.2 |
220 |
- |
- |
- |
- |
362 «Розрахунки з іноземними покупцями» |
ж. №3, відомість 3.1 |
160 |
- |
- |
- |
- |
371 «Розрахунки за виданими авансами» |
ж. №3, відомість 3.2 |
180 |
- |
- |
- |
- |
46 «Неоплачений капітал» |
ж. №7 |
360 |
- |
- |
- |
- |
502 «Довгострокові кредити банків, одержані в іноземній валюті», 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті», 506 «Інші довго – строкові позики в іноземній валюті» |
ж. №2, аналіт. дані |
440 |
- |
- |
180, 190 |
- |
512 «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті» |
ж. №3, відо-мість 3.4 |
470 |
- |
- |
- |
- |
602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті», 604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті» |
ж. №2, аналіт. дані |
500 |
- |
- |
- |
- |
612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті» |
ж. №3 |
510 |
- |
- |
- |
- |
622 «Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті» |
ж. №3, відомість 3.4 |
520 |
- |
- |
- |
- |
632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» |
ж. №3, відомість 3.3 |
530 |
- |
- |
- |
- |
681 «Розрахунки за авансами отриманими» |
ж. №3, відомість 3.5 |
540 |
- |
- |
- |
- |
711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» |
ж. №6 |
- |
060 |
- |
- |
- |
714 «Дохід від операційної курсової різниці» |
ж. №6 |
- |
060 |
- |
- |
- |
744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» |
ж. №6 |
- |
130 |
040 |
- |
860 |
942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти» |
ж. №5 |
- |
090 |
- |
- |
- |
945 «Втрати від операційної курсової різниці» |
ж. №5 |
- |
090 |
- |
- |
760 |
974 «Втрати від неопераційних курсових різниць» |
ж. №5 |
- |
160 |
040 |
- |
860 |
При перевірці облікових регістрів слід пам’ятати, що для відображення грошових коштів в іноземній валюті в Журналі 1 та відповідних відомостях до нього дані заповнюються у валюті здійснення операції. Аналітичні дані про грошові кошти в іноземній валюті та інші статті, виражені в іноземній валюті, повинні бути наведені в гривнях та одночасно в тій валюті, в якій була здійснена операція.
Основним видом зовнішньоекономічної діяльності підприємств є здійснення експортно-імпортних операцій. В цьому випадку необхідно перевірити наявність контракту, зміст і форма якого повинна відповідати Положенню про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів).
Перевіряючи наявність та правильність оформлення контрактів, контролер повинен з’ясувати, чи враховуються зміни у валютних курсах під час надходження виручки на рахунок експортера.
При здійсненні імпортних операцій важливим є момент виконання зобов’язань сторін по контракту, причому часто момент переходу права власності – це не момент фактичної передачі товарів, а момент передачі документації на них. Тому при перевірці імпортних операцій важливим моментом є перевірка наявності та правильності оформлення первинної документації, що підтверджує факти здійснення господарських операцій.
При перевірці експортних операцій контролеру слід звернути увагу на оформлення первинних документів бухгалтерського обліку та валютного контролю. Виявляючи реальність документів та правильність їх складання, контролер в окремих випадках може викликати і опитати осіб, які підписали цей документ, з метою підтвердження здійснення операцій та своїх підписів на документах. Встановивши реальність та правильність складання документів з експорту товарів, контролер перевіряє їх законність, яка повинна підтверджуватись положеннями чинного законодавства. Підприємство-експортер в разі необхідності повинно мати сертифікати, ліцензії на товари, які без квотування не можуть бути відправлені на експорт.