30. Призначення звіту про рух грошових коштів

Рух грошових коштів - надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів. Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (далі - грошові кошти) за звітний період.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Звіт про рух грошових коштів не передбачає майбутній рух грошових коштів, але є відправним при прогнозуванні, важливою частиною фінансового управління. Спеціалістами з управлінського обліку складаються внутрішні конфіденційні прогнози руху грошових коштів для використання керівництвом підприємства.

Якщо грошові кошти підприємства зросли на протязі певного періоду, то цей факт оцінюється позитивно, і навпаки. У кінцевому підсумку підприємство має створювати позитивні грошові потоки, щоб продовжити своє функціонування. Здатність підприємства генерувати довгострокові позитивні потоки грошових коштів є одним з критеріїв, за яким інвестори його оцінюють.

Справа в тому, що можна отримувати прибуток, але погане управління грошовими коштами може знищити підприємство. Втрата, наприклад, контролю над погашенням дебіторської заборгованості може призвести до необхідності запозичень, які мають свою ціну, часто вищу, ніж сума прибутку, отримуваного підприємством. Тому, необхідно не лише контролювати залишки коштів у банку, а й керувати активами і пасивами з метою генерування грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів відображає зміни у чистих активах підприємства, а також: його можливість здійснювати платежі за поточними зобов'язаннями (ліквідність) у майбутньому. Він є індикатором майбутньої економічної життєздатності фірми.

Звіт показує, наскільки ефективно підприємство використовувало свої грошові кошти, на що їх використовувало і як їх генерувало (завдяки власним ресурсам чи зовнішнім запозиченням).

П(С)БО 4 вимагає у Звіті про рух грошових коштів наводити дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду окремо за результатами операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

31. Структура Звіту про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів (ф. №3) складається із трьох розділів, а саме:

Розділ І. Рух коштів у результаті операційної діяльності (рядки 010-170).

Розділ II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності (рядки 180-300).

Розділ III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності (рядки 310-390).

У кожному з трьох розділів у окремих рядках (р. 160,290,380) вказується чистий рух коштів від надзвичайних подій за видами діяльності, а в р. 170, 300 і 390 вказується чистий рух грошових коштів за кожним видом діяльності.

У р. 400 вираховується загальна сума чистого руху грошових коштів за звітний період за трьома видами діяльності. У рядках 410 і 430 відображається залишок на початок і кінець звітного періоду, а в р.420 — вплив зміни валютних курсів на залишок коштів.

Для заповнення Звіту про рух грошових коштів необхідно використовувати дані Балансу, Звіту про фінансові результати, дані аналітичного обліку та Приміток до річної фінансової звітності.

У світовій практиці бухгалтерського обліку є два формати Звіту про рух грошових коштів і два методи його складання, а саме: формат за яким рух грошових коштів подається за прямим методом і передбачає коригування кожної статті Звіту про фінансові результати і формат, за яким не передбачається трансформування кожної статті Звіту про фінансові результати — тобто, непрямий метод.

За цим методом коригується лише сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування під впливом змін не-грошових коштів від поточної діяльності.

За П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів" в Україні передбачено формат звіту, який передбачає використання непрямого і прямого методів.

Розділ І "Рух коштів у результаті операційної діяльності" заповнюється за непрямим методом і розпочинається з коригування суми фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування.

Розділ II "Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності" та розділ III "Рух коштів у результаті фінансової діяльності" заповнюється за прямим методом.

Розглянемо послідовність формування інформації про рух грошових коштів за видами діяльності.

Таким чином, сутність непрямого методу полягає у визначенні суми грошових коштів у складі прибутку, а саме, чи забезпечений, отриманий прибуток грошима чи ні. У результаті використання непрямого методу користувачам надається інформація тільки про чисті надходження або вибуття грошових коштів від операційної діяльності, крім фінансової та інвестиційної.

У II розділі Звіту наводиться рух коштів внаслідок інвестиційної діяльності, тобто, тієї, яка характеризує зміни у таких балансових статтях як: необоротні активи, поточні фінансові інвестиції та таких статей Звіту про фінансові результати як: доходи від участі в капіталі, інші фінансові доходи, інші доходи, втрати від участі в капіталі та інші втрати.

У III розділі Звіту про рух грошових коштів відображається рух коштів від фінансової діяльності, а саме тієї, яка призводить до змін у власному і позичковому капіталі. Для заповнення цього розділу Звіту необхідно використати дані пасиву Балансу (розділ І) Власний капітал, розділ II Забезпечення наступних витрат і платежів, розділ III Довгострокові зобов'язання та розділ IV Поточні зобов'язання (статті "Короткострокові кредити банків", "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" та даними аналітичного обліку).

Після визначення чистого руху коштів від трьох видів діяльності (операційної, інвестиційної і фінансової) визначається чистий рух коштів за звітний період (р.400), як різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених за статтями: чистий рух коштів від операційної діяльності (р. 170); чистий рух коштів від інвестиційної діяльності (р.300); чистий рух коштів від фінансової діяльності (р.390).

Залишок коштів на кінець року (р.430) розраховується за формулою:

ЗК кр = ЗК пр ± ЧРК ± ВК,

де ЗК кр _ залишок коштів на кінець року; ЗК пр — залишок коштів на початок року;

ЧРК - чистий рух коштів за звітний період; ВК - вплив зміни валютних курсів.

Заповнення Звіту про рух грошових коштів можна подати з шести кроків робіт, а саме:

I крок - розрах. прибутку (збитку) від операційної діяльн. до зміни в чистих обор. активах (р.010-р.070);

II крок — розрах. чистих грошових коштів від операційної діяльності (р.080 — р.170);

III крок — розрах. чистих грошових коштів від інвестиційної діяльності (р.180 — р.300);

IV крок — розрах. чистих грошових коштів від фінансової діяльності (р.310 — р.390);

V крок — розрах. суму чистого руху грош. коштів за звітний період за 3 видами діяльн.;

VI крок — розрах. залишку коштів на кінець звітного періоду (р.400 — р.430).