4.3 Заключні процедури та рекомендації у результаті проведення аудиту ліквідаційного процесу тов «Кодак»

У результаті проведеного аудиту ліквідаційного процесу ТОВ «Кодак» аудитором зроблено такі висновки:

Ліквідаційний процес, розпочатий на підприємстві ТОВ «Кодак» 10 липня 2008 р. проводиться у відповідності з чинним законодавством.

У результаті ліквідації підприємства, ТОВ «Кодак» як юридична особа припиняє свою діяльність без правонаступництва, тобто без переходу її прав та обов’язків до інших осіб.

Ліквідація на підприємстві ТОВ «Кодак» відбувається у відповідності з Законом України від 27.03.91 р. №887-ХІІ «Про підприємства в Україні», Законом України від 30.06.99 р. №784-ХІV «Про відновлення платоспроможності боржника або визначення його банкрутом», постановою Кабінету Міністрів України від 25.05.98 р. №740 «Про порядок державної реєстрації суб’єктів підприємницької діяльності» та іншими нормативними актами України.

Згідно зі ст. 34 Закону №887-ХІІ «Про підприємства в Україні» ліквідація підприємства ТОВ «Кодак» провадиться за рішенням власників.

Ліквідація підприємства здійснюється ліквідаційною комісією, яка утворена власниками. За їх рішенням ліквідація на ТОВ «Кодак» проводиться самим підприємством в особі органу його управління.

Ліквідаційна комісія, який провадить ліквідацію підприємства ТОВ «Кодак», розмістив в офіційному виданні газеті «Урядовий кур’єр» публікацію про його ліквідацію i про порядок та строки заяви кредиторами претензій.

Ліквідаційна комісія ТОВ «Кодак» оцінила наявне майно ліквідовуваного підприємства, провела роботу зі стягнення дебіторської заборгованості підприємству i розрахувалася з кредиторами, склала ліквідаційний баланс i подала його засновникам.

Достовірність та повнота ліквідаційного балансу підтверджені аудитором.

Розглянуті при аудиті питання оподаткування та бухгалтерського обліку найхарактерніших операцій, які виникли при ліквідації ТОВ «Кодак» відповідають чинному законодавству та нормам і стандартам бухгалтерського обліку.

Продаж запасів було оформлено договорами купівлі-продажу, які укладалися між ліквідаційною комісією та покупцем відповідно до законів України.

Згідно зі ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР зі змінами та доповненнями, далі — Закон N 283/97-ВР) доходи від продажу запасів включені до валових доходів.

Операції з продажу запасів є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (зі змінами та доповненнями, далі — Закон N 168/97-ВР). При цьому згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону N 168/97-ВР база оподаткування на підприємстві визначена виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами.

При відображенні в податковому обліку з податку на прибуток операцій з продажу основних засобів було враховано, до якої групи основних засобів віднесено об’єкти.

Якщо основні засоби, які були реалізовані підприємством, віднесено до групи 1, то до валових доходів було включено суму перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об’єктів. До валових витрат включено суму перевищення балансової вартості окремих об’єктів над виручкою від продажу.

У разі продажу об’єктів груп 2 i 3 балансова вартість цих груп була зменшена на суму вартості продажу основних фондів.

Здійснюючи операції з продажу основних фондів, було враховано наступне.

Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону N 283/97-ВР під терміном «основні фонди» слід розуміти матеріальні цінності, що використовуються у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей та вартість яких поступово зменшується у зв’язку з фізичним чи моральним зносом. Отже, якщо основні фонди використовувались у господарській діяльності підприємства менше 365 календарних днів, то суми нарахованої амортизації по таких основних фондах не повинні зменшувати суму скоригованого валового доходу.

Вищезазначені основні фонди вважаються товарами, придбаними для подальшого їх продажу іншим особам, оскільки їх відчуження відбувається до закінчення мінімального терміну їх використання в господарській діяльності платника податку. У даному випадку витрати платника податку на придбання основних фондів не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу валових витрат. А доходи від продажу включаються до валових доходів.

Операції з продажу основних фондів є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону N 168/97-ВР. При цьому база оподаткування визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами. ПДВ становить 20 відсотків бази оподаткування i додається до ціни реалізації основних фондів.

При здійсненні операцій з продажу основних фондів, запасів, товарів нами була звернута увага на факти, чи мали місце операції з продажу пов’язаним особам і бартерні операції. Нами було перевірено, що доходи та витрати від здійснення таких операцій на ТОВ «Кодак» визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни (пункти 7.1 та 7.4 Закону N 283/97-ВР). База оподаткування ПДВ при здійсненні вищевказаних операцій визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.

При ліквідації підприємста ТОВ «Кодак» виникли операції з ліквідації основних фондів. При відображенні таких операцій у податковому обліку встановлено деякі особливості відображення операцій з основними фондами групи 1 та груп 2 i 3. Підпунктом 8.4.5 п. 8.4 ст. 8 Закону N 283/97-ВР передбачено порядок відображення в податковому обліку результатів ліквідації об’єктів основних фондів групи 1. В результаті такої операції не виникають ні валові доходи, ні валові витрати. Балансова вартість ліквідовуваного об’єкта дорівнює нулю. Якщо ліквідуються основні фонди груп 2 та 3, їх балансова вартість не змінюється.

Пунктом 4.9 ст. 4 Закону N 168/97-ВР для цілей оподаткування ПДВ до продажу віднесено операції з ліквідації за самостійним рішенням платника податку.

Базою для нарахування податкових зобов’язань по ПДВ у цьому випадку є вартість таких об’єктів, визначена виходячи із звичайних цін, діючих на час такого продажу, а для об’єктів групи 1 — не нижче балансової вартості таких об’єктів. Слід зазначити, що суми нарахованого ПДВ відшкодовуються за рахунок власних коштів підприємства.

При цьому вищезазначений порядок не застосовується при здійсненні операцій з ліквідації об’єктів групи 1 у випадках якщо:

- об’єкти ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або руйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажор);

- ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі у випадку викрадення об’єктів;

- платником податку надано податковому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення об’єкта групи 1 іншими способами, внаслідок чого об’єкт не може використовуватися у майбутньому за первісним призначенням.

Так, у випадку ліквідації на ТОВ «Кодак» об’єктів групи 1 внаслідок форс-мажорних обставин настання цих обставин на території України згідно з пп. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 Закону N 283/97-ВР було підтверджене Торговельно-промисловою палатою України.

Однією з причин ліквідації основних фондів за самостійним рішенням платника є їх повний знос i непридатність для подальшого використання. Ліквідація об’єктів на ТОВ «Кодак» підтверджена актом на списання основних фондів з балансу підприємства (форма №03-3), оформленим у встановленому порядку. При цьому відповідні записи були зроблені в інвентарній картці об’єкта основних фондів, що ліквідується (форма №03-6). При проведенні операцій з ліквідації основних фондів, які не мають остаточної балансової вартості, база оподаткування ПДВ дорівнювала нулю.

У разі коли встановлена в заподіяній шкоді (крадіжці тощо) особа компенсувала підприємству витрати, пов’язані з такою вимушеною ліквідацією основних фондів, то згідно з пп. 8.4.9 п. 8.4 ст. 8 Закону N 283/97-ВР підприємство збільшило валові доходи на суму компенсації по об’єктах групи 1 та зменшило балансову вартість групи по об’єктах груп 2 та 3. Податкові зобов’язання зі сплати ПДВ нараховані підприємством ТОВ «Кодак» на суму компенсації, не нижче їх балансової залишкової вартості.

У процесі ліквідації підприємства ТОВ «Кодак» були здійснені операції з продажу об’єктів невиробничого призначення.

У разі продажу об’єктів невиробничого призначення у платника податку виникають валові доходи у сумі доходів, отриманих (нарахованих) від такого продажу, а валові витрати виникають у сумі витрат, пов’язаних з придбанням (виготовленням) таких об’єктів (без урахування зносу) та їх поліпшенням згідно з пп. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закону N 283/97-ВР.

При продажу об’єктів, віднесених до категорії невиробничих, ПДВ на ТОВ «Кодак» обчислено виходячи з договірної (контрактної) вартості у розмірі 20 відсотків.

У процесі ліквідації підприємства ТОВ «Кодак» мали місце операції з безоплатної передачі основних фондів, нематеріальних активів, товарів, запасів. У зв’язку з тим, що такі операції передбачають передачу права власності на передані об’єкти, вони підпадають під визначення терміна «продаж товарів» i на їх вартість збільшується валовий дохід підприємства та нараховується податкове зобов’язання з ПДВ. Нами засвідчено, що база оподаткування при безоплатній передачі згідно з п. 4.2 ст. 4 Закону N 168/97-ВР на підприємстві була нарахована із фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін, а для основних фондів групи 1 — не менше їх балансової вартості.

Ліквідаційна комісія ТОВ «Кодак» провела роботу зі стягнення дебіторської заборгованості підприємству i виявлення претензій кредиторів.

До складу валових витрат у процесі ліквідації були віднесені суми безнадійної дебіторської заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не призвели до позитивного наслідку, а також суми заборгованості, щодо яких закінчився строк позовної давності. Якщо на момент ліквідації підприємство має безнадійну дебіторську заборгованість, за якою термін позовної давності не минув, то такі суми заборгованості не підлягають включенню до складу валових витрат.

Оскільки у підприємства ТОВ «Кодак» на момент ліквідації залишилася непогашена кредиторська заборгованість, вона була зарахована до складу валових доходів.

У результаті проведеного аудиту ліквідаційного процесу ТОВ «Кодак» аудитором зроблено такі рекомендації:

Майно, що залишилось після задоволення претензій кредиторів може бути використовано за вказівкою учасників (засновників) підприємства.

Учасникам повертаються сплачені внески до статутного капіталу. Якщо повернення внеску провадиться в розмірі внеску кожного учасника, то ніяких податкових наслідків такі операції за собою не потягнуть. Але у випадку неповернення внеску до статутного капіталу одним з учасників (або часткового повернення) необхідно суму неповернутого внеску включати до валового доходу.

Кошти, що залишилися після розрахунків з учасниками за внесками до статутного капіталу можуть бути спрямовані за рішенням зборів учасників на виплату дивідендів. У цьому разі ліквідаційна комісія нараховує та утримує податок на дивіденди в розмірі 30 відсотків нарахованої суми виплат за рахунок таких виплат. Зазначена сума податку на дивіденди вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. Платіжний документ, який надається банківській установі, що обслуговує підприємство, яке ліквідується, повинен відображати суму дивідендів, що підлягають виплаті, а також суму податку на дивіденди. При цьому податкові зобов’язання по податку на прибуток підприємства, яке ліквідується, можуть бути зменшені на суми сплаченого до бюджету податку на дивіденди.

Підприємство буде вважатися ліквідованим з моменту виключення його з ЄДРПОУ.