4.2 Методика проведення аудиту ліквідаційного процесу тов «Кодак»

Аудиторська перевірка проводиться у відповідній послідовності. Найчастіше застосовується підхід від загального до детального (або конкретного). Кожен аудитор самостійно вибирає послідовність своїх дій, виходячи з особливостей діяльності клієнта й умов укладеного договору.

При проведенні аудиту ліквідаційного процесу підприємства аудитору необхідно:

а) дослідити відповідність етапів ліквідаційного процесу підприємства чинному законодавству ;

б) виділити найважливіші розділи бухгалтерського обліку підприємства до початку ліквідаційного процесу відповідно до мети перевірки й основних користувачів даної бухгалтерської (фінансової) звітності й зосередитися на цих розділах;

в) обов'язково перевірити, хоча б у загальних рисах, усі розділи бухгалтерського обліку до початку ліквідаційного процесу на даному підприємстві.

У процесі аудиторської перевірки виділяють такі основні етапи:

1) знайомство з підприємством, оцінка економічного середовища, ознайомлення із звітністю, установчими документами, станом бухгалтерського обліку і напрямками діяльності клієнта;

2) встановлення обсягів перевірки;

3) укладання договору на аудиторську перевірку;

4) вивчення й оцінка системи внутрішнього контролю;

5) вибір методу організації перевірки (суцільний, вибірковий, аналітичний, комбінований);

6) складання плану і програми аудиту;

7) вивчення установчих документів: дата реєстрації, форма власності, засновники, розміри, терміни і порядок формування статутного капіталу, структура управління, умови припинення діяльності;

8) вивчення інших документів: протоколів загальних зборів, наказів директора, встановлення повноважень керівництва, правильності формування розпоряджень керівництва, відсутності суперечностей із засновницькими документами;

9) вивчення звітності підприємства: виявлення порушень, невідповідності в звітності.

10) уточнення і коригування плану й аудиторської програми;

11) аудит показників звітності, який включає перевірку за всіма розділами предметної галузі досліджень:

• Головної книги (відповідність записів у звітних формах залишкам на рахунках у Головній книзі; визначення рахунків, які кореспондують із рахунками прибутків і збитків, крім рахунків реалізації; визначення рахунків, на яких проходило накопичення і використання прибутку тощо);

• правильності віднесення витрат на витрати діяльності й витрати періоду; доходів діяльності;

• порядку нарахування і виплати заробітної плати; порядку накопичення і використання прибутків; порядку ведення касових операцій;

• обліку, оприбуткування і відпускання у виробництво матеріальних цінностей;

• правильності нарахування і своєчасності сплати податків; правильності розрахунків і своєчасності сплати зборів, відрахувань і обов'язкових платежів у бюджет і в позабюджетні фонди;

• розрахунків із дебіторами і кредиторами.

12) підготовка аудиторського висновку;

13) підписання аудиторського висновку й акту приймання робіт за договором про аудиторську перевірку.

Під час розробки загального плану аудиторської перевірки, який необхідний для отримання суттєвої інформації про бізнес клієнта та розуміння систем обліку і внутрішнього контролю та визначення обсягу аудиторської роботи, аудитор здійснює аналіз таких питань (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Загальний план аудиту

Складання програми перевірки передбачає визначення мети аудиту, основних ділянок роботи підприємства та розподіли обліку, що потребують перевірки, характеру перевірки (суцільна, вибіркова та ін.), закріплення зобов’язань за аудиторами, передбачувальний період перевірки та строки її проведення.

Складена нами програма аудиту ліквідаційного процесу підприємства ТОВ «Кодак» наведена у додатку Н.

Аудитор одержує аудиторські докази шляхом застосування однієї або декількох із зазначених процедур: перевірки, спостереження, опитування і підтвердження, підрахунку та аналітичних процедур.

Перевірка складається з вивчення бухгалтерських реєстрів, документів або матеріальних активів.

Перевірка бухгалтерських реєстрів та документів надає аудиторські докази різного рівня надійності, залежно від їхнього характеру і джерела отримання та ефективності засобів внутрішнього контролю підприємства.

Формулюючи аудиторський висновок щодо перевірки фінансової звітності підприємств і організацій, аудитор звичайно не здійснює суцільну перевірку всієї інформації, оскільки висновків щодо залишків по рахунку, класу операцій чи контролю можна досягти шляхом застосування процедур судження чи статистичної вибірки.

До трьох основних категорій документальних аудиторських доказів, які мають для аудитора різний рівень надійності, належать:

• документальні аудиторські докази, які створені і зберігаються у третіх осіб;

• документальні аудиторські докази, які створені третіми особами і зберігаються на підприємстві;

• документальні аудиторські докази, які створені і зберігаються на підприємстві.

Перевірка матеріальних активів забезпечує надійні аудиторські докази стосовно їх наявності, але не завжди стосовно права власності на них та правильності відображення їх вартості.

Спостереження. Цей процес полягає в спостереженні процесу або процедури, яка виконується іншими особами, наприклад, спостереження аудитора за підрахунком товарно-матеріальних запасів працівниками компанії або за виконанням процедур контролю, після яких не залишається ознак їх проведення з точки зору аудиту.

Опитування полягає в пошуку інформації, котру можна отримати від обізнаних осіб підприємства або поза його межами. Опитування можуть варіювати від формальних письмових запитів, адресованих третім особам, до неформального усного опитування працівників підприємства.

Підтвердження полягає в отриманні аудиторами підтверджувальної інформації, яка міститься в бухгалтерських реєстрах. Наприклад, аудитор, як правило, шукає прямого підтвердження сум дебіторської заборгованості шляхом спілкування з боржниками підприємства.

Підрахунок полягає у перевірці арифметичної точності первинних документів та реєстрів обліку або у самостійному проведенні підрахунків.

Аналітичні процедури полягають в аналізі найважливіших показників і співвідношень, включаючи підсумкове дослідження відхилень і взаємозв'язків, котрі суперечать іншій інформації, що стосується цієї справи, або відхиляються від показників, які очікуються.

Аудитор особливу увагу повинен приділяти аналітичному вивченню (або, інакше, аналітичній оцінці) фінансової інформації. Аналітичне вивчення — це метод, який дає змогу в ході ознайомлення виявити основні фінансові потоки, незвичайні відхилення та тенденції; надає інформацію, необхідну для планування перевірки.

Аналітичне вивчення полягає у:

- порівнянні даних річної звітності з даними звітності за попередні періоди, з прогнозними даними стосовно підприємства-клієнта та аналогічних підприємств, а також у встановленні залежності між ними;

- аналізі коливань та тенденцій;

- вивченні та оцінці нетипових операцій i результатів.

Це дає можливість зрозуміти внутрішній зв’язок між різними складовими, елементами річної звітності й бюджетів i виявити відхилення, які свідчать про певні зміни, притаманні кожному фінансовому періоду окремо; встановити взаємозв’язки, що відображають динаміку розвитку підприємства, та з’ясувати причини такої динаміки.

Твердження фінансової звітності, які втілені у фінансовій звітності підприємства, при складанні аудиторського висновку можуть бути поділені на такі категорії:

- наявність: актив чи пасив існує на конкретну дату;

- права і обов'язки: актив чи пасив належить підприємству на певну дату;

- факт події: факт того, що була здійснена операція чи подія, пов'язана з підприємством у конкретний період;

- повнота: не існує не відображених в обліку активів, пасивів, суттєвих операцій чи подій або інших нерозкритих позицій;

- оцінка: оцінка активів і пасивів зроблена правильно і вони відображені в усіх суттєвих аспектах в обліку за правильною вартістю;

- вимір: операція чи інша подія в повному обсязі відображена в обліку, а надходження й видатки відображені у відповідному періоді;

- представлення і розкриття: позиція фінансової звітності розкрита, класифікована і описана з правилами її підготовки [34, ст. 53].

Під час практичного аудиту ТОВ “Кодак” були використані такі документи: Статут товариства зі змінами та доповненнями, накази та протоколи ліквідаційної комісії, бухгалтерська, статистична та фінансова звітність підприємства, регістри синтетичного та аналітичного обліку, бухгалтерські відомості, інші документи обліку.

Нами здійснена перевірка наданих бухгалтерських даних за станом на 31.12.2007 р. (бухгалтерських балансів та звітів про фінансові результати за 2007 р., головної книги, журналів-ордерів, оборотних відомостей, іншої бухгалтерської документації за 2007 рік) та відповідність цих даних національним стандартам бухгалтерського обліку.

Під час практичного аудиту балансу ТОВ “Кодак” нами проведено аналіз всіх статей балансу і перевірка їх відповідності записам у Головній книзі за аналізований період. При цьому не виявлено невідповідності щодо бухгалтерських записів чи окремих сумових показників. Дані статей балансу ТОВ “Кодак” на початок 2007 р. відповідають даним балансу на кінець 2006 р. Дані статей балансу на кінець 2007 р. обґрунтовані результатами інвентаризації основних засобів, малоцінних та швидкозношуваних предметів та інших запасів. Дані кінцевого балансу за 2007 р. відповідають оборотам і залишкам на рахунках Головної книги.

У фінансовій звітності ТОВ “Кодак” не існує не відображених в обліку активів, пасивів, суттєвих операцій чи подій або інших нерозкритих позицій.

Керуючись нормативними актами аудиту, нами перевірено правильність оцінки статей балансу та фінансової звітності. Оцінка активів і пасивів зроблена правильно і вони відображені в усіх суттєвих аспектах в обліку за правильною вартістю. Нами проведена оцінка використання необоротних активів, зокрема основних засобів як сукупності матеріальних активів, що підприємство ТОВ “Кодак” утримує з метою використання їх у процесі виробництва та продажу товарів і послуг, що діють більше одного року у сфері виробництва. Балансова вартість основних засобів станом на 01.01.2008 р. на підприємстві ТОВ “Кодак” складає 26032,0 тис. грн., залишкова вартість основних засобів - 24018,0 тис. грн.

Нами підтверджується правильність розкриття інформації бухгалтерією ТОВ “Кодак” за видами активів у відповідності з національними стандартами (положеннями) бухгалтерського обліку, а саме: - основні засоби згідно з П(С)БО 7 "Основні засоби", - нематеріальні активи згідно з П(С)БО 8 "Нематеріальні активи", - дебіторська заборгованість згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість", - запаси згідно з П(С)БО 9 "Запаси".

Використання нематеріальних активів підприємства нами перевірено за даними рахунка 12 "Нематеріальні активи". У складі нематеріальних активів ТОВ “Кодак” станом на 01.01.2008 р. – програмне забезпечення бухгалтерської програми “1С: Підприємство” на суму – 980 тис. грн. та нормативно-законодавчі програми компанії “Динай” – “Босс” та “Гросбух” загальною вартістю –520 тис. грн.

Запаси, зокрема сировину і матеріали, паливо, запасні частини ТОВ “Кодак” відображають в обліку за фактичною собівартістю. Їх облік ведеться на рахунку 201 "Сировина та матеріали". Станом на 01.01.2008 р. вартість запасів на підприємстві складає 1415,0 тис. грн., що відповідає інвентаризаційному опису на вказану дату.

Розрахунки з дебіторами і кредиторами, постачальниками і покупцями у балансі та іншій фінансовій звітності ТОВ “Кодак” показують у сумах, попередньо звірених і відображених відповідними актами звірок. Нами перевірена їх достовірність за даними рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 374 "Розрахунки за претензіями" та ін.

Під час аудиту показників фінансової звітності для встановлення її реальності й достовірності нами не виявлено нереальної дебіторської заборгованості. Під час аудиту нами було перевірено наявність несвоєчасно погашеної кредиторської заборгованості (кредити і позики, не погашені в строк; за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк; поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом, з оплати праці тощо). При цьому кожна стаття балансу була проінвентаризована та підтверджена актами звірки, довідками тощо.

Усі статті балансу підприємства підтверджені матеріалами інвентаризації, що проводиться щороку станом на 1 жовтня. Нами перевірена правильність оформлення матеріалів інвентаризації та відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності.

Дані статей балансу за розрахунками з Пенсійним фондом, фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, фонду соціального страхування від безробіття та фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві тотожні звітності підприємства до цих фондів.

За результатами такої перевірки ми можемо зробити висновки про достовірність балансу ТОВ “Кодак” за 2007 р. та реальність статей інших форм фінансової звітності.

Витяг з аудиторського висновку перевірки фінансової звітності ТОВ “Кодак” наведено у додатку О.