3.3. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки (ст.224 НК РФ)

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

-стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.;

-процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублёвым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, по вкладам в иностранной валюте в части превышения 9% годовых;

-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, если процент по договору займа в рублях меньше, чем 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, в валюте - меньше 9% годовых;

-в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

-в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (15 %);

-от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ (13%);

-от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации(13%);

-от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом (13 %);

-от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации (13%).

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов

- в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

- в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - по всем остальным доходам.

Для сравнения налоговые ставки НДФЛ в странах-членах ОЭСР в 2013 году приведены в Приложении 4.

Порядок исчисления налога (ст.225 НК РФ)

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Особенности исчисления и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Представим алгоритм такого расчета.

1. Определяется сумма всех доходов, которые получены работником с начала года по месяц расчета включительно.

2. Определяются доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217НК).

3. Определяется сумма стандартных налоговых вычетов на детей нарастающим итогом с начала года по месяц расчета.

4. Определяется сумма имущественного налогового вычета, если работник имеет на него право, нарастающим итогом с начала года.

5. Рассчитывается налоговая база: из суммы по п.1 вычитаются суммы п.2-п.4

6. Рассчитывается НДФЛ нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц, для этого налоговая база п.5 умножается на 13%.

7. Рассчитывается НДФЛ за расчетный месяц: из суммы НДФЛ п.6 вычитается сумма НДФЛ нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий расчетному.

Пример

В течение 2012 года зарплата Королёва Э.Э. в месяц составила 32000 руб., у Королёва Э.Э. один ребёнок 8 лет.

Таблица 9. Расчет налога на доходы физических лиц за 2012 год

у Королёва Э.Э.

Месяц	Доход нарастающим итогом с начала года	Вычеты Нарастающим итогом с начала года	Налогооблагаемый доход сначала года	Сумма налога
				С начала года	За месяц
Январь	32000	1400	30600	3978	3978
Февраль	32000*2=64000	1400х2=2800	61200	7956	3978
Март	32000*3=96000	1400х3=4200	91800	11934	3978
Апрель	32000*4=128000	1400х4=5600	122400	15912	3978
Май	32000*5=160000	1400х5=7000	153000	19890	3978
Июнь	32000*6=192000	1400х6=8400	183600	23868	3978
Июль	32000*7=224000	1400х7=9800	214200	27846	3978
Август	32000*8=256000	1400х8=11200	244800	31824	3978
Сентябрь	32000*8=288000	11200	276800	35984	4160
Октябрь	32000*8=320000	11200	308800	40144	4160
Ноябрь	32000*8=352000	11200	340800	44304	4160
Декабрь	32000*8=384000	11200	372800	48464	4160
Итого	384000	11200	372800	48464	х

Как видно, начиная с сентября нарастающий доход превысил 280000 руб., а это значит, стандартный вычет на ребёнка в сумме 1400 , начиная с сентября и до конца года не представляется.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки (9%,30%,35%), исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Поскольку НДФЛ рассчитывается по каждой налоговой ставке отдельно, то общая его сумма представляет собой величину, полученную в результате сложения сумм налога, рассчитанных по разным ставкам. Расчет может быть представлен формулой:

НДФЛ = НДФЛ(13%) + НДФЛ(9%) + НДФЛ(35%)

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Особенности исчисления и уплаты сумм налога отдельными категориями физических лиц (ИП, адвокаты, нотариусы)

Эти лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

ИП (адвокаты, нотариусы) обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Налоговая декларация

Налоговую декларацию должны представить в налоговый орган по месту своего учёта не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом следующие категории налогоплательщиков:

- ИП, нотариусы, адвокаты;

- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента;

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

-физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

-физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр - исходя из сумм таких выигрышей;

-физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

- физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Налоговые агенты представляют по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц и удержанном НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 4 Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (далее НДС) является одним из основных источников пополнения федерального бюджета РФ, он обеспечивает порядка 1/3 его доходной части.

Вместе с тем, по сложившемуся в бухгалтерском и налоговом сообществе мнению, НДС является одним из самых сложных для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ.

Возникнув в XIX веке во Франции, НДС распространился по всей Европе. В настоящее время он является частью налоговой системы Европейского союза.

В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.