3.4. Облік розрахунків із різними дебіторами і кредиторами

3.4.1. Облік розрахунків за платежами й податками до бюджету

Бюджетні установи у процесі виконання кошторисів виступають платни- ками різних податків і зборів (обов'язкових платежів). Основним податковим документом, що регулює відносини у сфері справляння податків і зборів, є По- датковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-УІ (далі — ПКУ), який ви- значає не лише загальні правила адміністрування податків і зборів (заповнення та подання податкової звітності, сплати податкових зобов'язань, проведення пе- ревірок, облік платників податків, а також притягнення до відповідальності та застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства), а й види податків, зборів (обов'язкових платежів) і порядок їхнього стягнення. Структура системи оподаткування бюджетних установ відображена на рисунку 3.2.

_{ЗАГАЛЬНОДЕРЖАВНІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (ОБОВ'ЯЗКОВІ ПЛАТЕЖІ)}

Загальнодержавні податки			Загальнодержавні збори (обов'язкові платежі)

^{ податок па прибуток;}

^{ податок на доходи фізичних осіб;}

^{ податок на додану вартість;}

^{ плата за землю}

 збір за першу реєстрацію транспорт- ного засобу;

 збір за користування радіочастотним ресурсом України;

 збір за спеціальне використання води

^{Рис. 3.2 – Структура системи оподаткування бюджетних установ.}

Первинними документами для нарахування податків і платежів є розраху- нки з бухгалтерії, розрахунки ПДВ — податкові накладні.

^{Первинними документами щодо сплати податків і платежів є виписки з}

^{реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунків органів ДКУ.}

^{Для обліку розрахунків за податками та платежами до бюджету Планом рахун-}

^{ків бухгалтерського обліку бюджетних установ призначений активно-пасивний раху-}

^{нок 64 "Розрахунки з податків та платежів", який розподіляється на два субрахунки:}

^{641 "Розрахунки за платежами і податками до бюджету"}

^{642 "Інші розрахунки з бюджетом".}

^{За кредитом субрахунків 641, 642 відображаються суми фактично утри-}

^{маних і нарахованих податків і платежів до бюджету. За дебетом відбивається}

^{факт перерахування податків і платежів у дохід бюджету.}

^{Кредитне сальдо показує заборгованість установи перед бюджетом, тобто}

^{суму, яку організація має перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо означає}

^{переплату бюджету (податковий кредит), тобто надлишково перераховану суму}

^{до бюджету, яку необхідно зарахувати в рахунок чергових платежів або повер-}

^{нути установі.}

^{Кореспонденцію рахунків із обліку розрахунків за податками та платежа-}

ми відображено в таблиці 3.7.

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Сума ПДВ, уключена постачальниками, різними кредиторами й дебіторами в рахунок на придбання матеріальних цінностей (одержання послуг), якщо сума ПДВ включена до податко- вого кредиту (при оплаті коштами спеціального фонду)	641 (суб- рахунок 641/1)	361,362, 364,675
2	Сума коштами, одержаних від реалізації будівель і споруд, які під- лягають перерахуванню в дохід державного бюджету	811	642
3	Утримано податок на доходи фізичних осіб
	– із заробітної плати працівників бюджетних установ	661	641/3
	– із стипендії учнів, студентів, аспірантів, докторантів	662	641/3
	– із гонорару працівників бюджетних установ	669	641/3
4	Нараховано:
	Суму ПДВ на реалізовану продукцію (надані послуги) за умови, що бюджетна установа зареєстрована відповідно до чинного законодавства як платник податку	811	641/1
	– податок на прибуток	801,811	641/2
	– плату на землю	801,811	641/4
	– збір за першу реєстрацію транспортного засобу	801,811	641/5
	– збір за користування радіочастотним ресурсом України	801,811	641/6
	збір за спеціальне використання води	801,811	641/7
5	Нараховано штрафи та пеню за несвоєчасну сплату податків і зборів	811	641
6	Здійснено перерахування до Державною бюджету України податків та інших платежів	641,642	321,323

Таблиця 3.7 – Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків за податками та платежами

Аналітичний облік розрахунків за платежами й податками провадиться окремо за кожним видом податків і платежів на Картках ф. 292 а (у книзі ф.

^{292). На підставі даних аналітичного обліку складають декларації, розрахунки}

^{стану розрахунків за платежами в бюджет. Синтетичний облік розрахунків за}

^{платежами й податками до бюджету відображається в різних меморіальних ор-}

дерах.