Переваги та недоліки методів амортизації:

№ з/п

Елементи розрахунку амортизації

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Збіг або розбіжність отриманих за податко- вим обліком відомос- тей для ведення бух- галтерського обліку

Загальні положення розрахунку амортизації

1

Мета нараху- вання амор- тизації

Систематичний розподіл амортизованої вартості ос- новних засобів підприємства (ОЗ) протягом періоду їх корисного використання

Віднесення витрат платника податку на прибуток на прид- бання, виготовлення або по- ліпшення основних фондів (ОФ), на зменшення скориго- ваного прибутку

Цілі різні, але це суттє- во не впливає на поря- док розрахунку або на кінцевий результат

2

Включення суми аморти- зації до вало- вих витрат

Є елементом витрат діяль- ності підприємства

Застосовується для розраху- нку величини оподатковува- ного прибутку, не входить до складу валових витрат

Через відмінності у при- значенні два отримані результати розрахунків використовуються від- повідно або як елемент витрат, або для розра- хунку оподатковуваного прибутку

3

Термін корис- ного викорис- тання

Період часу, протягом якого ОЗ використовуються підп- риємством.

Підприємство встановлює термін використання при по- ставленні об'єкта на облік

Показник для розрахунку по- датку на прибуток не викори- стовується

Ця відмінність може дати реальне відхилен- ня щодо суми нарахо- ваної амортизації, оскі- льки можлива ситуація, коли об'єкт списаний з обліку за правилами бухгалтерського обліку, але на групову вартість ОФ за податковим облі- ком це не впливає

4

Визначення об'єкта нарахування амортизації

Основні засоби – матеріальні активи, які підприємство утри- мує з метою використання, очікуваний термін використан- ня більше року. Використову- ється величина операційного циклу, тобто періоду часу від придбання запасів до отри- мання коштів від реалізації виготовленої з них продукції

Основні фонди – матеріальні цінності, які використовують- ся в господарській діяльності платника податку понад 365 днів

Можливі незбіги в пе- реліку і вартості майна, що відноситься до ОЗ і ОФ

6

Норми нара- хування амо- ртизації

Підприємством застосову- ються норми у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів з роз- рахунку на календарний ква- ртал: група 1 – 2%; група 2 -

10%; група 3 – 6%; група 4 –

15%. Підприємство самос- тійно обирає норму за подат- ковим обліком, але не вище встановленої

Платником податків застосо- вуються норми у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів з роз- рахунку на податковий квар- тал: група 1 – 2%; група 2 -

10%; група 3 – 6%; група 4 – 15%. Застосування цих норм обов'язкове для платника податку

Однакові за розмірами норми амортизації

Об'єкти нарахування амортизації

7

База нараху- вання амор- тизації, гру- пування об'є- кта аморти- зації для ці- лей обліку

Підприємством база нараху- вання визначається за кож- ним інвентарним об'єктом ОЗ, передбачається наяв- ність аналітичного обліку за кожним об'єктом, для цілей бухгалтерського обліку осно- вні засоби класифікуються за такими групами: 9 груп осно- вних засобів і 7 груп необо- ротних матеріальних активів

У платника податків базою нарахування є балансова ва- ртість груп основних фондів; відбувається поділ ОФ на 4 групи для розрахунку величи- ни податку на прибуток: за ОФ групи 1 облік ведеться за ко- жним об'єктом і загалом за групою, за ОФ груп 2, 3, 4 – за сукупною балансовою вартіс- тю групи, пооб'єктний облік

ОФ цих груп не передбачений

Незважаючи на різне ставлення до ведення пооб'єктного обліку за ОЗ різних груп, потрібне ведення обліку за кож- ним інвентарним об'єк- том; зберігається необ- хідність ведення двох видів аналітичного об- ліку: 1) за різними гру- пами основних засобів і необоротних активів; 2) за чотирма групами ос- новних фондів

8

Склад первіс- ної вартості

Облікова вартість активу пі- дприємства за вирахуванням ліквідаційної вартості. Ви- значається ліквідаційна вар- тість об'єкта, тобто сума ко- штів, яку підприємство спо- дівається отримати після закінчення терміну корисного використання об'єкта

У платника податків характе- ристика відсутня, використо- вується величина витрат

Повинна визначатися сума грошових коштів, яку підприємство споді- вається отримати від реалізації, ліквідації об'єкта після закінчення терміну його корисного використання

9

Амортизова- на вартість

Підприємством використову- ється величина амортизова- ної вартості, тобто первісна (переоцінена), за вирахуван- ням ліквідаційної вартості активів

Витрати платника податків на придбання, виготовлення або поліпшення основних фондів

Обов'язковість розра- хунку амортизованої вартості. Амортизована вартість в бухгалтерсь- кому і податковому об- ліку за наявності лікві- даційної вартості, що не дорівнює нулю, також відрізнятиметься, оскі- льки ліквідаційна вар- тість у податковому об- ліку не враховується

10

Величина пе- рвісної вар- тості

Витрати підприємства на сплату відсотків за користу- вання кредитами не включа- ються до первісної вартості ОЗ

Витрати платника податків на сплату відсотків за кредит входять до вартості витрат на придбання ОФ

Незбіг величини варто- сті об'єкта амортизації на величину відсотків за кредит

11

Наявність невиробничих фондів

Входять до складу ОЗ підп- риємства, відображаються на рахунку «Інші основні за- соби»

Витрати платника податків на придбання, ремонт, реконст- рукцію, модернізацію та інші поліпшення не підлягають амортизації

Незбіг величини варто- сті об'єкта амортизації на вартість невиробни- чих фондів

12

Витрати на ремонт об'єк- та нараху- вання амор- тизації

Поділ витрат підприємства на 2 групи: 1) витрати, які поліпшують стан ОЗ і відно- сяться на підвищення їх вар- тості; 2) витрати, які відно- сяться на підтримку об'єкта в робочому стані, відносяться на витрати

Поділ витрат платника подат- ку на 2 групи: 1) сума витрат на ремонт у межах 5% сукуп- ної балансової вартості на початок року відноситься на валові витрати; 2) сума ви- трат понад 5% відноситься на збільшення вартості основ- них фондів груп 2,3 і 4

Відмінності у вартості основних фондів на ве- личину витрат на ре- монт, що перевищують 5%. Необхідність ве- дення окремого обліку за трьома групами, що не збігаються, витрат на ремонт окремо для податкового і бухгал- терського обліку

13

Вибуття ос-

Причини вибуття у підприєм-

При виведенні з експлуатації

Не збігаються причини

окремих фондів у платника

ства – продаж, безоплатна

податків у зв'язку з їх ліквіда-

новних фон- дів груп 2, 3 і

передача або невідповід- ність визнання активом – при

цією, капітальним ремонтом, реконструкцією, модернізаці-

вибуття, формується різна база оподатку-

4

вибутті зменшується база

єю і консервацією за рішен-

вання

нарахування амортизації

ням власника балансова вар-

тість груп не змінюється

14

Безоплатне отримання основних за- собів

Обов'язкове визнання акти- вом підприємства й оцінка первісної вартості об'єкта

Відсутність вказівки вартості отриманих засобів не дає підстав платнику податків включати їх вартість до скла- ду ОФ

На вартість безоплатно отриманих засобів не збігається база обкла- дання оподаткування

15

Переоцінка (дооцінка і уцінка) об'єк- та основних засобів

Проводиться підприємством обов'язково за правилами бухгалтерського обліку, умо- ва переоцінки – залишкова вартість об'єкта більш ніж на 10% відрізняється від його первісної вартості на дату балансу, переоцінка прово- диться самостійно, викорис- товується індекс переоцінки

У платника податків така операція не передбачена

Проведення переоцінки у зв'язку з вимогами П(С)БО 7, після перео- цінки величина аморти- зації може не збігатися з податковою

16

Зменшення корисності основних за- собів

Втрати від зменшення кори- сності об'єкта включаються підприємством до витрат, відбувається збільшення су- ми зносу

У платника податків викорис- тання не передбачене

База нарахування амо- ртизації може не збіга- тися

17

Індексація балансової вартості ос- новних фон- дів

У підприємства не передба- чено індексацію об'єктів ос- новних засобів

Платники податків мають право провести індексацію при перевищенні показника коефіцієнта індексації більше за 1, розраховується капіта- льний дохід

Після проведення пода- ткової індексації ОФ величина амортизації може не збігатися

18

Поліпшення основних фо- ндів

Поділ витрат підприємства на дві групи: 1) витрати, що за- безпечують збільшення май- бутніх економічних вигод, включаються до первісної вартості об'єкта; 2) витрати, пов'язані з підтриманням об'- єкта ОЗ у робочому стані, при яких не відбувається збіль- шення економічних вигод від- носяться на витрати, що не збільшують вартість ОЗ

Всі витрати платника подат- ків на реконструкцію, модер- нізацію й інші поліпшення підлягають амортизації

Збіг з даними бухгал- терського обліку мож- ливий лише в окремих випадках. Необхідність окремого відображення витрат для бухгалтер- ського і податкового обліку

Терміни початку і закінчення нарахування амортизації

19

Початок на- рахування амортизації

Починається з місяця, насту- пного за місяцем, в якому об'єкт став придатним для експлуатації

Починається з початку насту- пного кварталу після постав- лення об'єкта на облік

Можуть виникнути не- відповідності щодо часу відображення аморти- зації в обліку

20

Терміни на- рахування амортизації

Протягом терміну корисного використання об'єкта ОЗ

За окремим об'єктом фондів групи 1 амортизація прово- диться до досягнення балан- совою вартістю об'єкта 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян; амортиза- ція фондів груп 2, 3 і 4 прово- диться до досягнення балан- совою вартістю групи нульо- вого значення

Не збігається за часом величина нарахованої амортизації

21

Періодичність здійснення відрахувань

Щомісяця, місячна сума для цього методу не визначена

Щокварталу за груповими нормами

Відсутність розрахунку місячної суми як 1/12 річної зближує дві ве- личини амортизації

22

Період, на який припи- няється нара- хування амо- ртизації

Період реконструкції, модер- нізації, добудови (дооблад- нання), консервації основних засобів підприємства

При виведенні з експлуатації об'єкта групи 1 у зв'язку з ка- пітальним ремонтом, реконс- трукцією і консервацією вар- тість об'єкта прирівнюється до нуля

Внаслідок незбігу об'єк- тів, за якими припиня- ється нарахування амортизації, не виклю- чені невідповідності в складі об'єктів і величи- ни амортизації

23

Закінчення нарахування амортизації

Закінчується з місяця, насту- пного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів

Закінчується у кварталі, в якому об'єкт знімається

з обліку

Можуть виникнути не- відповідності щодо часу відображення аморти- зації в обліку