Лекция 3/5 Расходы организации

1. Расходы для целей налогообложения

2. Расходы в бухгалтерском учете.

В целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией объединяются в 4 группы:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации; (см ранние лекции)

4) прочие расходы.

Налоговый кодекс определяет конкретные виды затрат, включаемых в каждую из указанных групп: 1) - ст.254,; 2) – ст.255; 4) – ст.264.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку)

• на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

• другие

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

• стимулирующие начисления и надбавки,

• компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,

• премии и единовременные поощрительные начисления,

• расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

• И др.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке;

расходы на сертификацию продукции и услуг;

суммы портовых и аэродромных сборов,

расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика,

В состав внереализационных расходов (ст.265), не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним, в частности, относятся, расходы:

• на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

• в виде процентов по долговым обязательствам;

• на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

• на формирование резервов по сомнительным долгам;

• на услуги банков;

• другие обоснованные расходы.

В целях налогообложения к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Не все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде могут приниматься к уменьшению суммы полученных за данный период доходов (ст.270).

При определении налоговой базы не учитываются, в частности, следующие расходы:

• суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

• взносы в уставный (складочный) капитал;

• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• затраты на приобретение или создание амортизируемого имущества;

• вознаграждения руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

• премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

• материальная помощь работникам.

Помимо указанных выше и еще целого ряда аналогичных расходов, не учитываемых в целях налогообложении прибыли, также не учитываются расходы, не являющиеся обоснованными или документально подтвержденными.

В бухгалтерском учете правила формирования информации о доходах и расходах организации (кроме кредитных и страховых организаций), регламентируются ПБУ 9/99 № 32 и ПБУ 10/99 № 33 от 6 мая 1999 г.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

и др.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с

изготовлением продукции и продажей продукции,

приобретением и продажей товаров.

выполнением работ, оказанием услуг.

возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Операционными расходами (прочими расходами) являются:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной;

3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

5. другие

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

другие.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.