Практика обліку

СРА може приватно надавати за плату професійні послуги клієнтам, як це роблять юристи чи лікарі. В такому випадку він набуває статусу незалежного СРА і несе додаткову відповідальність. Ця незалежність СРА від клієнта є унікальною рисою професії обліковця. І цю особливість не завжди розуміють. Наприклад, якщо юрист чи лікар допустили зловживання чи виявили некомпетентність у своїй справі, позов проти них може бути вчинений лише клієнтом чи пацієнтом (або їх родиною). Якщо ж СРА допустить зловживання чи виявить недбалість, виконуючи обов’язки аудитора, то потенційно позов проти нього може бути вчинено будь-ким, хто постраж­дав, поклавшись на фінансові звіти, "підтверджені" СРА (незалежно від того, чи відомий він СРА, чи ні).

У більшості випадків СРА працюють не поодинці, а організовують обліко­ві фірми в формі товариства (в деяких штатах облікові фірми дозволено створювати навіть у формі корпорації). Градація таких облікових фірм іде від фірм, які складаються з одного СРА до фірм регіонального значення і "великої шістки" (шість провідних аудиторських фірм світу), яка охопила мережею своїх офісів майже весь світ. Облікові фірми звичайно пропонують три головні види послуг: аудит, консультації з питань управління, податкові послуги.

Аудит

Найважливішою функцією, яку виконують СРА, є захисна функція або обов'язковий аудит. Мета його — підтвердити достовірність фінансових звітів, довести, що вони відображають дійсний стан справ (тобто те, що наведені в звітах показники доречні, точні і не перекручені). Головним чином ця функція зводиться до перевірки підготовлених на підприємстві фінансових звітів з метою підтвердження, що вони складені у відповідності з загально­прийнятими принципами обліку (ЗППО), які ми розглянемо далі. Виконуючи цю функцію, незалежний СРА перевіряє, як здійснювалися збір, класифікація та групування фінансових даних, що увійшли до фінансового звіту. Ці завдання мають виконуватися з дотриманням усталених професійних стан­дартів. Щоб Ви мали уявлення про труднощі, які виникають, можна навести приклад компанії "General Motors", тисячі операцій якої протягом року складають разом оборот в мільярди доларів. Але, звичайно, СРА не перевіряє всі і кожну операції, — використовуючи спеціальні методи, він виявляє і перевіряє тільки ті операції, щодо яких виникають певні сумніви.

Інколи аудитор може стикнутися зі спробами маніпулювання показниками у фінансових звітах. Наприклад, завищення прибутку шляхом нехтування деякими витратами чи прикрашування фінансового стану підприємства шля­хом приховування частини його боргів. Існує багато можливостей навмисного чи не навмисного перекручування фінансових звітів. Аудит, який виконує незалежний СРА, — це найкращий із існуючих захистів від цього. Багато інвесторів впевнилися на власному гіркому досвіді, до чого може призвести інвестування в підприємства, що не проходять незалежного аудиту.

Як підсумок виконаного аудиту, незалежний СРА складає аудиторські висновки, де вказує, чи відображають фінансові звіти підприємства дійсний стан справ, чи перекручують його. Наприклад, аудиторські висновки можуть мати такий зміст:

"Зважаючи на істотність справ, розглянутих в параграфах 2, 3, 4, ми не маємо змоги висловити свої висновки щодо фінансових звітів "Соnsolidated Packaging Corporation" та її філій за станом на 31 грудня 1984 року та за 1984 рік.

На нашу думку, фінансові звіти потребують коригування щодо відображення в них можливих, але непевних наслідків, про які йшла мова в §4. Що ж до фінансових звітів "Consolidated Packaging Corporation" та її філій за станом на 31 грудня 1983 року і на 31 грудня 1982 року, а також звітів про результати діяльності і зміни у фінансовому стані за періоди по 31 грудня 1983 року і по 31 грудня 1982 року відповідно, то вони складені у відповідності до загально­прийнятих принципів обліку, застосованих на незмінній основі" (АІСРА, 1985 Ассоunting Trends & Тесhnіques, раgе 402).

Консультації з питань управління

Облікові фірми незалежних СРА також досить часто пропонують клієнтам консультаційні послуги. Ці консультації звичайно пов'язані з обліком і охоплюють такі види діяльності, як розробка та впровадження систем обліку, обробка даних, планування та керування прибутками та видатками (тобто бюджетом), фінансові поради, прогнози, контроль товарно-матеріальних цін­ностей, аналіз співвідношення "витрати — прибутки", аналізи операцій. Цей консалтинговий бізнес перебуває зараз у стані динамічного розвитку.

Податкові послуги

СРА звичайно пропонують своїм клієнтам також і податкові послуги. Ці послуги включають податкове планування (оптимізацію податкових зобов'я­зань) як складову частину процесу прийняття рішень, консультації з питань податкового законодавства, а також складання податкових декларацій. У зв'язку зі складністю федерального податкового законодавства та податкових законів штатів, особливо законодавства з прибуткового податку, потрібний високий ступінь обізнаності та професіоналізму для розв'язання питань, що виникають в цій сфері. СРА, які спеціалізуються на податкових справах, можуть забезпечити потрібний рівень компетентності. Досить часто участь СРА у податковому плануванні вельми істотна. Більшість рішень у справах бізнесу мають і податковий аспект, тому питання оптимізації податкових зобов'язань посідають у процесі прийняття рішень важливе місце.