3.4. Учет расчетов по кредитам и займам

В процессе производственной деятельности у предприятия происходит временное высвобождение денежных средств, которые накапливаются для приобретения материалов, оборудования, транспортных средств, для выплаты зарплаты. Полученная прибыль, до ее распределения, также накапливается на предприятии в денежной форме. Все эти временно свободные денежные средства предприятие хранит на своем расчетном счете в банке. В свою очередь, банк имея эти денежные средства может оказывать кредитную помощь тем хозяйствам, предприятиям, у которых не хватает своих собственных средств для покрытия затрат.

Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций другим на условиях возврата и уплатой процентов. Выдается банковский или коммерческий кредит. Банковский кредит предоставляется банками юридическим или физическим лицам в виде денежных ссуд.

Банковский кредит выдается на следующих условиях: платности; срочности; возвратности; обеспеченности.

Для получения банковского кредита предприятие подает в банк заявку со следующими документами:

заявление о предоставлении кредита;

копия уставных документов (свидетельство о регистрации; устав; учредительный договор);

ксерокопия протокола о назначении руководителя заверенная печатью организации, ксерокопия трудового договора с руководителем предприятия;

ксерокопия паспортов руководителя и гл. бух., имеющих право подписи банковских документов;

бухгалтерская отчетность (ф. № 1 и ф. № 2).

При положительной резолюции в банк дополнительно представляются следующие документы:

нотариально заверенные банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати по установленной форме;

копия приказа о назначении лиц, заявленных в карточке образцов;

копия документа о постановке на учет в составе Единого Государственного Регистра Предприятий и Организаций;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

все формы финансовой отчетности и заключение аудиторской проверки;

бизнес- план проекта, под который требуется кредит;

комплект документов, характеризующих обеспечение кредита (документы на право собственности предмета залога; документ подтверждающий качество залога, выписка из приказа о назначении МОЛ за хранение залога).

Предметом залога могут быть: будущий урожай; товарно-материальные ценности; транспортные средства; сельскохозяйственные животные; недвижимость; ценные бумаги; поручительство.

По каждому виду залога в банк предоставляются специальные документы: (например, если залогом является будущий урожай, то такими документами являются – сертификат качества на семенной материал; справку с расшифровкой статей «основные средства», «материалы» бух. баланса, справка о состоянии техники, документы подтверждающие наличие и постоянный источник поступления ГСМ; документы, подтверждающие наличие складских помещений и т.п.). Но это еще не все. Банк заключит соответствующий вид договора с предприятием только после того, как будет проведен анализ ликвидности, платежеспособности и рентабельности.

Кредит юридическим лицам предоставляется в:

безналичном порядке, путем зачисления денежных средств на Р/сч. предприятия;

наличными деньгами для покупки молодняка скота у частных лиц; для оплаты труда;

открытием кредитной линии т.е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую клиент может использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении условий соглашения.

Коммерческий кредит предоставляется одним предприятием другому в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.

Заем – договор, по которому одна из сторон передает другой стороне в пользование деньги или вещи. Заем может быть как платным, так и бесплатным.

Все кредитные операции регламентируются «Положением о порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата» утвержденным ЦБ России в августе 1998г.

Главой 42 ГК РФ установлены правила оформления заемных отношений. Различают несколько видов договорных обязательств:

договор займа (ст. 807);

кредитный договор (ст. 819);

товарный и коммерческий кредит (ст. 823);

разновидность заемных отношений – выданные заемные обязательства (выдача векселя, выпуск и продажа облигаций) – ст. 816.

Следующий законодательный документ – это налоговый кодекс. Глава 25 НК РФ отражает требования по организации и ведению налогового учета займов и кредита. Так как налоговый учет – это самостоятельная дисциплина, на которой вы будете изучать все особенности связанные с учетом займов и кредита, поэтому свое внимание, сейчас, не будем останавливать.

Следующий документ нормативного характера – это ПБУ 15/08 « Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Он устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в том числе товарному и коммерческому кредиту.

Таковы основные документы, которыми руководствуется бухгалтер.

Для учета информации по краткосрочному кредиту и займу открывают синтетический счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации по долгосрочным кредитам используют счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные. По К-у отражается получение кредита или увеличение задолженности по кредиту, а по Д-у – погашение задолженности, путем перечисления денежных средств банку.

К данным счетам могут быть открыты следующие субсчета:

66/1 «Краткосрочный кредит банка», 67/1 « Долгосрочный кредит банка»;

66/2 «Краткосрочные займы», 67/2 «Долгосрочные займы»;

66/3 «Расчеты по краткосрочному займу в натуральной форме», 67/3 «Расчеты по долгосрочному займу в натуральной форме».

Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций предприятия.

В разрезе каждого субсчета ведется аналитический учет по видам кредитов и займов; кредиторам; кредитным договорам или договорам займа.

В учете операции с получением кредита и займа разного срока действия учитываются в момент получения средств и отражаются следующими проводками:

1. Получен кредит посредством поступления наличных денег в кассу:

Д 50 К 66, 67

2. Получен кредит в безналичном порядке:

Д 51 К 66, 67

3. Получен кредит в иностранной валюте:

Д 52 К 66, 67

4. Получен коммерческий кредит посредством поставки товаров:

Д 60 К 66, 67

В установленные сроки банк осуществляет проверку задолженности по выданным кредитам. Для этого бухгалтер представляет сведения по каждому объекту кредита.

В соответствии с п.10 ПБУ 15/08 возврат кредита и займа в учете отражается следующими проводками:

1. Погашена из кассы задолженность по ранее полученным краткосрочным кредитам и займам:

Д 66 К 50

2. Погашена с Р/сч задолженность по краткосрочному ( долгосрочному) кредиту ( займу):

Д 66, 67 К 51

3. Погашена с валютного счета задолженность по кредиту (займу):

Д 66, 67 К 52

За пользование кредитом предприятие уплачивает банку проценты. Согласно п. 16 ПБУ 15/08 начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре. Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, относятся на операционные расходы и включаются в финансовый результат предприятия. В учете операции по начислению и уплате процентов отражаются следующими проводками:

1. Начислены проценты по полученному краткосрочному (долгосрочному) кредиту (займу): Д 91 К 66, 67

2. Выплачены проценты по краткосрочному ( долгосрочному) кредиту (займу): Д 66,67 К 51

Запомните, проценты за пользование банковским кредитом отражаются в бухгалтерском учете мере того, как их начисляют по кредитам. И не важно, уплачены они банку или нет.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по кредиту, полученному на приобретение материалов.

Получен рублевый кредит банка: Д 51 К 66.

2. Сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику: Д 60/2 К 51.

3. На увеличение дебиторской задолженности отнесен начисленный, до даты получения материалов, процент за полученный кредит: Д 60/2 К 66.

4. Оприходованы материалы, полученные от поставщиков: Д 10 К 60.

5. Учтен НДС по оприходованным материалам: Д 19 К 60.

6. Сумма %, ранее отнесенных на увеличение дебиторской задолженности, включена в фактическую себестоимость полученных материалов: Д 10 К 60/2.

7. Зачтен аванс, ранее перечисленный поставщику: Д 60 К 60/2.

8. Зачтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам: Д 68 К 19.

9. Отражена сумма процентов по кредиту, начисленных после получения материалов: Д 91 К 66.

Все записи по ссудному счету делают на основании выписки банка с приложенными оплаченными расчетными документами.