Тема 8. Бухгалтерский финансовый учёт капитала и резервов

8.1. Учет уставного капитала

В настоящее время, для характеристика собственного капитала используют понятия:

уставный капитал; складочный капитал;уставный фонд;паевой фонд.

Размер собственного капитала указывается в учредительных документах.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности, т.е. это капитал хозяйственных товариществ.

Уставный фонд – это совокупность основных и оборотных средств, выделенных организации государством или муниципальными органами, т.е. этот фонд формируют государственные и муниципальные предприятия.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Уставный капитал – это величина собственного капитала, внесенная учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия.

Его величина фиксируется в учредительных документах, т.е. в Уставе. В регистрах бухгалтерского учета сумма уставного капитала отражается только после регистрации Устава. На момент регистрации УК должен быть оплачен не менее 50 %, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации.

При не выполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении величины УК и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации.

Величина УК, зафиксированная в учредительных документах, остается постоянной до момента вынесения учредителями решения об изменении его размера.

При изменении величины УК проводится перерегистрация по установленному порядку. Измененная величина УК (увеличенная или уменьшенная) отражается в бухгалтерском учете после внесения изменений в учредительные документы.

ГК РФ установлен минимальный размер УК для:

ЗАО 100 минимальных размеров МРОТ,

ОАО 1000 МРОТ.

Пополняться УК может за счет прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости – дополнительными вкладами его участников.

На сельскохозяйственных предприятиях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой сумме.

Уставный фонд формируется государственными и муниципальными унитарными предприятиями. Когда создается такое предприятие государственные органы наделяют его имуществом. Синтетический учет ведут на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

Такая операция в учете оформляется проводкой: Д 75/1 К 80.

Такая же проводка составляется, когда предприятие пополняется оборотными средствами в период его деятельности: Д 75/1 К 80

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственных или муниципальных органов в учете делают проводку: Д 01, 04, 07, 10, 50, 51, 52, 58 К 75/1

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества или денежных средств в учете отражается проводкой: Д 75/1 К 91 «Прочие доходы и расходы» и одновременно на стоимость имущества: Д 91 К 01, 04, 07, 10, 58. Затем производят закрытие счетов: Д 80 К 75/1.

Складочный (долевой) капитал формируют товарищества. Его величина определяется учредительными документами, но она не является фиксированной величиной и может изменяться.

В учете операция по формированию капитала отражается проводкой: Д 75/1 К 80. Внесенные вклады отражают проводкой: Д 01, 04, 10 К 75.

По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают проводкой: Д 99 К 80. Поступившую прибыль на счет распределяют между членами товарищества пропорционально их доли в складочном капитале.

Паевой фонд формируется в кооперативах. Пай может быть внесен как денежными средствами, так и имуществом. Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда.

В акционерных обществах имеются значительные особенности в организации и учете уставного капитала. Уставный капитал акционерного общества формируется за счет подписки на акции. При этом делается запись: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 80 «Уставный капитал».

В первый период при создании акционерных обществ в процессе приватизации по счету 80 использовались 4 субсчета:

80-1 «Объявленный капитал», отражавший сумму капитала, объявленного при организации акционерного общества;

80-2 «Подписной капитал», отражавший сумму акций по подписке учредителями;

80-3 «Оплаченный капитал», отражавший акции, оплаченные подписчиками, включая и акции, реализованные фондом имущества, при создании АО в процессе приватизации;

80-4 «Изъятый капитал», отражающий стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их акционерным обществом у акционеров.

По мере завершения всех операций по созданию акционерных обществ вся сумма акций по счету 80 сосредоточивается на двух субсчетах: «Оплаченный капитал (капитал в обращении)» и «Изъятый капитал» (акции, изъятые из обращения).

В случае увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска (эмиссии) акций номенклатура субсчетов на этот период вновь может быть расширена до четырех:

80-1 «Регистрационный капитал» (бывший объявленный, зарегистрированный капитал);

80-2 «Размещенный капитал» (по подписке на акции –«подписной» либо размещенный другим путем);

80-3 «Оплаченный капитал» (т.е. капитал в обращении);

80-4 «Изъятый капитал».

Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций отражается в учете следующим образом:

1. Принято решение о дополнительной эмиссии акций. Регистрация проспекта эмиссии:

дебет счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»,

кредит счета 80-1.

2. Произведено размещение (подписка на акции):

дебет счета 80-1,

кредит счета 80-2.

3. Произведена оплата подписки на акции:

дебет счета 50, либо другого счета в зависимости от формы оплаты,

кредит счет та 75-1.

4.В связи с оплатой акций произведена регулировка сумм по субсчетам счета 80:

дебет субсчета 80-2,

кредит субсчета 80-3.

После этих операций субсчета 80-1 и 80-2 закрываются и вновь у акционерного общества действуют субсчета 80-3 (капитал в обращении) и 80-4 (изъятый капитал).

Для отражения выкупа акций и их изъятия (аннулирования) применяется счет 81 «Собственные акции (доли)».

Операции по сокращению уставного капитала путем изъятия части акций из обращения отражаются в учете следующим образом:

1. Выкуплены акционерным обществом акции у акционеров:

дебет счета 81, субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров», кредит счета 50.

2. На сумму выкупленных акций сокращен капитал в обращении и увеличен изъятый капитал:

дебет субсчета 80-3,

кредит'' субсчета 80-4.

3.Если выкупленные акции аннулируются, то делается запись:

дебет субсчета 80-4,

кредит счета 81, субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Поскольку выкупная стоимость акций, как правило, отличается от номинальной, сумма разницы списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»

или

дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Для отражения операций по движению уставного капитала в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 12, в котором выделен раздел для отражения операций по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Записи в него производят непосредственно на основе первичных документов. Предварительно на документах указывают корреспондирующие счета по данной операции и позиции аналитического учета по счету 80, по которым она должна отражаться.

Аналитический учет по счету 80 в регистрах журнально-ордерной формы учета ведется в ведомости аналитического учета. Ведомость открывают на год либо (при небольшом количестве операций) на более продолжительный период (до 5 и более лет), используя при этом вкладные листы. Ведомость ведут позиционным способом. На каждую номенклатуру аналитического учета (по вкладам учредителей, акционеров и т. п.) отводится отдельная строка, где показывается сальдо на начало года, отражаются последовательно (по датам) суммы, записанные на увеличение уставного капитала (кредит счета) и списанные на уменьшение уставного капитала (дебет счета), а также по датам и выводится сальдо на конец года. По каждой сумме движения уставного капитала по дебету и кредиту указывается корреспондирующий счет.