8.6. Учёт резервов

Перед составлением годо­вого бухгалтерского баланса фактическую себестоимость приобретенных материалов сравнивают с текущей ры­ночной стоимостью (стоимостью возможной продажи).

Под текущей рыночной стоимостью (или стоимостью воз­можной продажи) материальных ценностей, понимают сумму денежных средств, которую организация может получить в слу­чае продажи производственных запасов.

Сравне­ние фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью осуществляют:

- по испорченным материалам,

- сырью,

- производственным запасам, которые полностью или частично устарели или рыночные цена на них устойчиво снижаются.

Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, то в балансе ма­териальные ценности отразят по факти­ческой себестоимости (т.е. наименьшей).

Если фактическая себестоимость оказывается выше текущей рыночной стоимости, то в балансе ма­териальные ценности отразят по текущей рыночной стоимости.

При этом в отчете о прибылях и убытках показывают убыток от снижения сто­имости запасов.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей ры­ночной стоимостью проводят по каждому номенклатур­ному номеру и по группам однородных материальных ценностей.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет­ная политика организации» ПБУ 1/98, следует исходить из требований осмотрительности, то есть большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Орга­низация в отчетном периоде, не должна допустить завышения стоимости материальных ценностей и необходимости признания в будущем убытков, относящихся к данному периоду.

На суммы снижения стоимости материальных ценно­стей образуют резервы за счет прибыли отчетного года.

Синтетический учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей ведут на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 14 характеризует разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящую­ся исключительно к материалам на конец отчетного периода.

Образование резерва отражают в учете записью: Д 91 К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Это связано с тем, что отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для предприятия прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99), а для учета прочих расходов в Плане счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем отчетном пе­риоде отражают в балансе без учета снижения их стоимости.

В начале периода, следующего за периодом, в котором про­изведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливает­ся: в учете делают запись по дебету счета 14 «Резервы под сниже­ние стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полно­стью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение сто­имости материальных ценностей» ведут по каждому резерву.

Обесценение ФВ определяется в ПБУ 19/02 как устойчивое суще­ственное снижение их стоимости, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных ФВ в обычных условиях ее деятельности.

Обесценение ФВ может произойти:

- по договору займа,

- при появлении признаков банкротства либо объявлении ее банкро­том;

- совершении на рынке ценных бумаг значительного количества сде­лок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

- непоступлении или существенном снижении по­ступлений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.п.

Регулярно проводится проверка стоимости ФВ. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости ФВ, организация образует резерв под их обесценение на ве­личину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких ФВ.

Данный резерв создается не под все ценные бумаги. Он пред­назначается для покрытия возможных убытков в результате про­дажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации, кото­рые котируются на бирже или специальных аукционах и курсы которых постоянно публикуются. Информация о котировке ак­ций и других ценных бумаг может быть получена из фондовых бирж, официальных публикаций в периодической пе­чати и т. п.

Коммерческая организация образует этот резерв за счет финансо­вых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.

Синтетический учёт ведут на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бума­ги».

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были со­зданы соответствующие резервы, проводится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.