7.5. Оподаткування страхової діяльності

Для страховиків передбачено особливий порядок оподаткування при­бутків, відповідно до якого за ставкою 3 % оподатковуються валові при­бутки страховиків від страхової діяльності (крім страхування життя). Під валовими прибутками з метою оподаткування розуміють суму страхових внесків, страхових платежів або страхових премій, накопичених страховиками протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами.

Для страховиків податок на прибуток має риси непрямого податку, що не залежить від результатів фінансово-господарської діяльності стра­ховиків і, отже, включається в ціну страхового платежу. Крім того, суми, передані в перестрахування, повторно оподатковуються за ставкою 3 %.

Ставки податку на прибуток страховиків залежать від видів страхуван­ня, а саме: страхування ризиків і страхування життя. До групи страхування ризиків належать майнове страхування і страхування відповідальності. Облік операцій зі страхування життя фізичних осіб здійснюється страховика­ми окремо. Визначення операції зі страхування життя має свої особливості.

Операцією зі страхування життя фізичної особи з метою оподат­кування вважають таку, що передбачає страхову виплату в разі таких страхових випадків: смерть застрахованої особи; рішення суду про ого­лошення застрахованої особи мертвою; дожиття застрахованої особи до закінчення строку дії договору страхування або досягнення нею віку, визначеного договором страхування. У цьому разі строк дії договору не може бути менший за 120 календарних місяців (тобто 10 років) і не може передбачати часткових виплат до закінчення строку дії такого договору або настання страхового випадку. На перехідний період до 2003 р. строк дії договору зі страхування життя громадян у віці після 50 років установлюють від 60 календарних місяців (тобто 5 років). Отже, у такому разі договором страхування життя вважають договір, що укладають на строк не менше ніж 10 років. Для осіб у віці після 50 років — на строк не менше ніж 5 років. Часткові виплати страхових сум до закінчення дії договору страхування не здійснюються.

Прибутки, отримані страховиками-резидентами як страхові внески, страхові платежі або страхові премії, накопичені протягом звітного пе­ріоду за договорами страхування і перестрахування життя на території України або за її межами, не належать до складу валових прибутків.

На випадок дострокового розірвання договору зі страхування життя, не пов'язаного зі смертю застрахованої особи, прибутки, отримані страхови­ком, підлягають оподаткуванню за підсумками податкового періоду, протягом якого відбулось таке розірвання, за ставкою податку 6 %.

Прибутки від страхування фізичних осіб на інших умовах оподаткову­ються за ставкою 3 % суми страхових платежі^, страхових внесків і стра­хових премій за договорами страхування і перестрахування, тобто прибут­ки, отримані від страхування майнових інтересів, пов'язаних зі здоров'ям, працездатністю і додатковою пенсією страхувальника або застрахованої особи, оподатковуються за ставкою 3 % суми страхових внесків.

Якщо страховик одержує прибутки від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням, то такі прибутки оподатковуються за ставкою ЗО % на загальних підставах. При цьому в категорію валових витрат, пов'яза­них з одержанням таких прибутків, не включають витрати, яких зазнав страховик при здійсненні операцій зі страхування (перестрахування).

Ст. 2 Закону України «Про страхування» визначено, що предметом безпосередньої діяльності страховика може бути лише страхування, перестрахування і фінансова діяльність, пов'язана з формуванням, роз­міщенням страхових резервів та їх управлінням. Тому джерелом інших прибутків страховика може бути тільки фінансова діяльність, пов'яза­на з формуванням, розміщенням страхових резервів та їх управлінням, а також прибутки, отримані на підставі договорів про спільну діяльність, та прибутки від позареалізаційних операцій.

Страхова діяльність в Україні здійснюється виключно страховика­ми — резидентами України. Проте відповідно до ст. ЗО Закону України «Про страхування» страховики, які прийняли на себе страхові зобов'я­зання в обсягах, що перевищують можливість їх виконання за рахунок власних активів, повинні перестрахувати ризик виконання зазначених зобов'язань у перестраховиків — резидентів або нерезидентів.

У ст. 13 Закону України від 28 грудня 1994 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (п. 13.6) визначається оподаткування доходів, отриманих нерезидентами на території України за договорами страху­вання і перестрахування. Суми доходів нерезидентів, отриманих як страхові внески, страхові платежі або страхові премії від перестраху­вання ризиків на території України, оподатковуються за ставкою 15 % у джерела їх виплати за рахунок таких виплат.

Суми доходів нерезидентів, отриманих як страхові внески, страхові платежі або страхові премії від страхування ризиків на території України, оподатковуються за ставкою ЗО % у джерела їх виплати за рахунок таких виплат. Проте відповідно до ст. 2 цього самого Закону це поло­ження поки що не діє. Воно застосовуватиметься тоді, коли буде укла­дено відповідні міжнародні угоди, що дозволятимуть діяльність нере- зидентів-страховиків на території України.

Відповідно до ст. 6 постанови Верховної Ради України «Про поря­док введення в дію Закону України "Про страхування"» страховикам- резидентам дозволяється посередницька діяльність на території Украї­ни на користь іноземних страховиків тільки з продажу страхових полісів з обов'язкових видів страхування, передбачених законодавством інших країн, на строк до приєднання до міжнародних угод про визнання полісів страховиків України на території цих країн.

Обов'язковими видами страхування, передбаченими законодавством інших країн, є страхування цивільної відповідальності за кордоном, а також медичне страхування (асистанс).