2.3. Пользователи финансовой отчетности

Бухгалтерский учет служит удовлетворению информационных потребностей различных групп пользователей. Согласно международным стандартам, пользователи финансовой отчетности группируются в соответствии с их потребностями следующим образом:

- инвесторы – определение того, стоит ли покупать, хранить или продавать свои акции, а также оценка возможностей предприятия по выплате дивидендов:

- работники предприятия – оценка рентабельности и стабильности предприятия; оценка способности работодателя по выплате заработной платы, пенсий, расширению рабочих мест;

- заимодавцы – оценка целесообразности предоставления займа; оценка возможностей своевременного получения процентов по займам и возврата займов;

- поставщики – определение способности предприятия своевременно оплатить счета. Торговые кредиторы, как правило, проявляют краткосрочный интерес к предприятию в отличие от заимодавцев;

- покупатели – оценка состояния предприятия, особенно в случае долгосрочных контрактов и отношений с предприятием;

- государственные органы – регулирование деятельности предприятия, выделение средств, определение политики налогообложения, определение национального дохода и получение других статистических показателей; опубликование информации о тенденциях развития предприятия, а также о масштабах его деятельности, включая количество работников и вклад предприятия в национальную экономику.

У каждого пользователя финансовой отчетности есть свои требования к ее содержанию. К сожалению, предприятие не в силах удовлетворить все запросы. Как показывает практика, предприятия вынуждены вести и другие виды учета, например: налоговый учет, управленческий учет и др., отличающиеся от бухгалтерского учета либо по объектам, либо по методам.

Фискальные органы, как правило, выступают потребителями информации налогового учета, внутренние пользователи – управленческого, а внешние финансовые пользователи – финансового учета.

2.4. Элементы финансовой отчетности

Согласно Принципам МСФО в мировой практике бухгалтерская (финансовая) отчетность призвана отражать:

1) финансовое положение экономического субъекта;

2) результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

3) изменения в финансовом положении экономического субъекта.

Отчетность отражает результативные показатели финансово-хозяйственной деятельности, объединяя их в обширные классы в соответствии с их экономической сущностью.

Эти классы результативных показателей международная практика определяет как элементы финансовой отчетности.

При этом те элементы, которые непосредственно связаны с измерением финансового положения экономического субъекта и при этом отраженны в балансе, подразделяют на активы, обязательства и капитал.

Элементы, которые связаны с измерением результатов финансово-хозяйственной деятельности и отраженны в отчете о прибылях и убытках, подразделяют на доходы и расходы.

Иные отчетные формы не отражают особых, уникальных для них элементов и служат, главным образом, вспомогательным информационным материалом для принятия экономических решений.

Под активами в мировой практике понимают ресурсы, контролируемые экономическим субъектом в результате событий прошлых периодов, от которых он ожидает экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заложенная в активе, есть определенного рода потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или их эквивалентов данного экономического субъекта. При этом сам потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности субъекта, принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, или обладать способностью сокращать отток денежных средств.

Обязательство – это текущая задолженность экономического субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства подразделяют на:

−юридически обязательные, являющиеся следствием юридически оформленных договоров или требований законодательных актов;

−возникающие из нормальной финансово-хозяйственной деятельности, нормальных взаимоотношений с партнерами, обычаев и желания поддерживать хорошие деловые отношения, деловую репутацию и вести «честную игру».

Капитал – это доля в активах экономического субъекта, остающаяся после вычета его обязательств.

Несмотря на то, что по данному определению капитал определен как остаточный (собственный), в балансе он может разбиваться на подклассы (нераспределенная прибыль, резервы и пр.). Такое подразделение целесообразно в части принятия решений заинтересованными пользователями, когда они определяют всевозможные ограничения способности экономического субъекта осуществлять распределение или иное использование капитала.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Известно, что прибыль является основным результативным показателем финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. При этом в большинстве стран мировой экономики данный показатель является мерой оценки этой деятельности или основой для принятия иных расчетов, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию и др.

Основными элементами бухгалтерской (финансовой) отчетности, связанными с измерением прибыли в мировой практике, служат доход и расходы.

Под доходом понимается приращение экономических выгод за отчетный период в виде притока или увеличения активов, а также уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, не связанного с вкладами участников.

МСФО доходы связывает с выручкой от финансовохозяйственной деятельности и прочими доходами, к которым обычно относят доходы от реализации внеоборотных активов, от переоценки ценных бумаг, от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов и др.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме оттока или уменьшения активов, а также увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками.

К таким элементам МСФО относят убытки, а также расходы, связанные с процессом финансово-хозяйственной деятельности.

Указанные выше элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности являются основными понятиями всей бухгалтерской (финансовой) информации, которые отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках и служат основой для принятия экономических решений.

Однако все эти элементы, в приведенных определениях, отражаются в виде их основных характеристик, которые не раскрывают критерии их соответствия (удовлетворения) данным элементам.

Таким образом, все определения включают статьи, которые могут быть не признаны в отчетных формах, так как они не всегда удовлетворяют критериям признания.

1. Активы (assets). В международной практике под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия, классифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса.

2. Обязательства (liabilities). Это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод.

Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, где обязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса.

3. Капитал (capital; equity) – оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. Такая трактовка капитала обусловлена тем, что в случае ликвидации предприятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками, и их требования удовлетворяются в первую очередь.

Понятие капитала в отечественной практике бухгалтерского учета появилось лишь в 1994 году с переименованием счета 85 в «Уставный капитал».

4. Доходы (income) – это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала (увеличение капитала не за счет вкладов собственников).

5. Расходы – уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или в увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала. Убытки считаются по своей сути расходами и не выделяются в отдельный элемент финансовой отчетности.