5. Признание элементов финансовой отчетности и их оценка

Понятие «признание» в отношении элементов финансовой отчетности, так же как само понятие элементов является новым в отечественной практике.

Согласно Принципам МСФО признание – это процесс включения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность объекта учета, который подходит под определение одного из указанных ранее элементов и отвечает условиям признания.

Объекты учета, которые отвечают условиям признания, должны признаваться в балансе или отчете о прибылях и убытках. Непризнание таких объектов не может быть компенсировано ни раскрытием учетной политики, ни примечаниями, ни пояснениями.

Объект учета, отвечающий определению элемента, должен быть признан, если:

−существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с этим объектом, будет получена или утрачена экономическим субъектом;

−объект учета имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Важно при этом помнить положения балансовой теории бухгалтерского учета, согласно которой возникает необходимость увязки взаимосвязи между различными элементами финансовой отчетности.

Так, например, признание актива требует одновременного признания либо дохода, либо обязательства.

Вероятность будущей экономической выгоды. Согласно Принципам МСФО понятие вероятности применяют в условиях признания для определения степени неопределенности того, что будущие экономические выгоды, связанные со статьей, будут получены или утрачены экономическим субъектом.

Надежность измерения. Данное требование или условие отражает наличие у объекта учета стоимостной характеристики или оценки, которую можно надежным образом измерить.

В том случае, если объект учета обладает важнейшими характеристиками элемента по определению, но не отвечает

хотя бы одному из указанных выше условий признания, то данный объект учета не может быть признан в формализованных основных отчетных формах и его следует раскрывать в примечаниях, пояснительных записках или в дополнительном материале. Последнее необходимо, если заинтересованные пользователи считают информацию о данном объекте учета уместной для принятия экономических решений.

Под оценкой элементов финансовой отчетности в МСФО понимают процесс определения денежных сумм, по которым объекты учета должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках.

Для этого МСФО рекомендует применение четырех методов оценки, а также их комбинации. К ним относятся:

– оценка по фактической стоимости приобретения;

– оценка по восстановительной стоимости;

– оценка по возможной цене продажи (погашения);

– оценка по дисконтированной стоимости.

Согласно методике оценки объектов учета по фактической стоимости приобретения активы учитываются исходя из суммы уплаченных за них денежных средств или денежных эквивалентов, а также по справедливой стоимости, предложенной за них на момент приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, иногда исходя из сумм денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе деловых отношений.

В случае применения метода оценки по восстановительной стоимости активы в финансовой отчетности отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую необходимо уплатить в том случае, если такой же или аналогичный эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства по данному методу отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения данного обязательства в настоящее время.

Следующим методом оценки, рекомендованным МСФО, является оценка по возможной цене продажи (погашения).

В данном случае активы учитываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая может быть выручена в результате реализации этих активов в нормальных условиях хозяйствования в настоящее время. Обязательства отражают по стоимости их погашения. При этом применяют не дисконтированную сумму денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе деловых отношений.

И, наконец, последним из рекомендованных методов оценки является оценка по дисконтированной стоимости. При применении данного метода активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальных условиях. Обязательства, в данном случае, отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, по аналогии с активами, потребуются для погашения обязательств.

На практике наибольшее применение получил метод оценки по фактической стоимости. Обычно данный метод применяют в комбинации с другими, что позволяет разносторонне оценить различные объекты учета.