4. Классификация элементов финансовой отчетности

Классификация элементов финансовых отчетов выглядит следующим образом (рис.5).

Рис. 5. Классификация элементов финансовых отчетов

Активы - это контролируемые организацией ресурсы, использо­вание которых, возможно, вызовет в будущем приток экономиче­ской выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в акти­ве, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

- актив используется обособленно или в сочетании с другим ак­тивом для производства товаров и услуг, предназначенных для ре­ализации;

- актив обменивается на другие активы;

- актив используется для погашения обязательств;

- актив распределен между владельцами (собственниками) орга­низации.

Обязательства - это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает умень­шение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удов­летворить претензии другой стороны. Обязательства могут возни­кать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

- оплатой;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- замещением данного обязательства другим;

- обменом обязательств на собственный капитал;

- снятием требования со стороны кредитора.

В некоторых случаях компания может признать в качестве долга будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда они бази­руются на ежегодных закупках или носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно привести существую­щие гарантийные обязательства и отчисления в пенсионные фонды.

Собственный капитал - это остаточный интерес в активах пред­приятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал пред­ставляет собой вложения собственников и накопленную прибыль

организации.

В балансовом отчете элемент капитала может быть разделен на составные подэлементы, представляющие интерес для пользовате­лей. Принципы предусматривают, что в акционерном предприятии капитал подразделяется по крайней мере на три статьи: средства, внесен­ные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, представ­ляющие выделение нераспределенной прибыли, и отдельно корре­ктировки, обеспечивающие поддержание капитала.

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что капитал сохраняется, если его величина к концу от­четного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или вы­плаченных акционерам, равняется его величине, зафиксированной в начале отчетного периода. Любое превышение стоимости акти­вов, либо снижение суммарной стоимости обязательств, либо того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода. Этот метод измерения сохранности капитала и признания прибыли называется методом измерения в номинальных денежных единицах. В условиях инфляции данный метод искажает реальную величину прибыли и факт действительного поддержания величины капитала. В условиях инфляции применяется метод измерения в единицах (постоянной) покупательной способности денег.

В данном случае в качестве прибыли может рассматриваться только та часть повышения стоимости активов, которая больше ве­личины увеличения общего уровня цен за данный отчетный пери­од. Номинальное повышение стоимости активов, соответствующее увеличению общего уровня цен, рассматривается в качестве корректировки стоимости реального функционирующего капитала и включается в резерв инфляционного прироста капитала, т.е. счита­ется неотъемлемой частью этого капитала и признаваться в качест­ве прибыли отчетного периода не может.

Финансовая концепция поддержания капитала является весьма распространенной и применяется чаще всего при составлении фи­нансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. В соответствии с физической концепцией поддержания капитала ис­ходят из того, что капитал сохраняется, если организация в конце от­четного периода имеет такой же уровень производственного потен­циала или операционных возможностей, который она имела в начале этого же периода. В качестве основы для измерения активов и обяза­тельств принимается текущая стоимость. Все изменения цен, отража­ющиеся на стоимости активов и обязательств, относятся к оценке физических производственных возможностей предприятия и счита­ются корректировками стоимости функционирующего капитала. Они (изменения цен) включаются в капитал и не относятся к суммам, увеличивающим прибыль. Прибылью отчетного периода при­знается остаток приращения активов после вычета величины сохра­няемых физических производственных возможностей за отчетный период. Иными словами, прибыль представляет стоимость увеличе­ния производственных возможностей за отчетный период, включая и производственные запасы, и финансовые операционные статьи.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России не содержит положений, связанных с поддержанием капитала, но, судя по некоторым законодательным актам и сложившейся практи­ке, используется юридическая концепция поддержания капитала, не рассматриваемая принципами МСФО. Юридическая концепция особенно важна для организаций с ограниченной ответственно­стью. Она в целом тяготеет к финансовой концепции поддержания капитала МСФО, хотя и не полностью адекватна ей.

Финансовый результат организации характеризуется элементами (таблица 2).

Таблица 2

Характеристика элементов финансового результата

Элемент финансового результата	Характеристика элемента
Доходы	Это увеличение экономических выгод в течение отчет­ного периода в форме притока или увеличения активов либо умень­шения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собст­венного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал); доход включает в себя выручку, полученную в результате основной деятельности организации, и доходы, полученные в ре­зультате прочей деятельности.
Расходы	Это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов либо возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного ка­питала (за исключением распределения собственного капитала ме­жду владельцами); расходы включают в себя затраты и убытки, воз­никающие в ходе основной деятельности предприятия.

Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовых отчетов. Признание - включение в балансо­вый отчет или отчет о прибылях и убытках отдельных статей, отве­чающих определению элемента финансовых отчетов. Следователь­но, статья может быть признана, если она соответствует следующим

критериям:

- возможно, что любая будущая экономическая выгода, связан­ная со статьей, будет поступать в компанию или убывать из нее, т. е. организация получит или потеряет какие-либо будущие экономиче­ские выгоды, обусловленные объектом;

- статья имеет стоимость, измеряемую с большой степенью на­дежности и достоверности.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автоматически требует признания соответствующего дохода или обязательства.

Цель и задачи практического занятия - рассмотреть принципы финансовой отчетности, качественные характеристики, изучить состав отчетности, основные элементы финансовой отчетности.

Вопросы для обсуждения на практическом занятии

1. Документ КМСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Цель, статус и сфера действия этого документа. Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности. Основополагающие допущения (принципы) финансовой отчетности: учет по методу начисления, непрерывность деятельности.

2. Сущность качественных характеристик финансовой отчетности: понятность, уместность, надежность, сопоставимость, достоверное объективное представление.

3. Элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, результаты деятельности, доходы, расходы; их сущность и отличия в их трактовке от отечественной практики.

4. Процесс включения в финансовую отчетность элементов в соответствии с критериями признания. Оценка элементов финансовой отчетности.