2. Применение международных стандартов субъектами малого и среднего предпринимательства

За последнее десятилетие Международные стандарты финансовой отчетности претерпели значительные изменения в сторону усложнения требований к учету и все большей детализации раскрытия информации. В силу того что требования разрабатывались для удовлетворения информационных потребностей пользователей отчетности крупных компаний, чьи ценные бумаги обращаются на финансовых рынках, следование им в полном объеме существенно увеличивало нагрузку на предприятия малого бизнеса, даже несмотря на некоторые упрощения, предусмотренные в стандартах для данной категории компаний. В результате Советом по международным стандартам финансовой отчетности было принято решение о необходимости разработки отдельного упрощенного стандарта для малых предприятий. 9 июля 2009 г. данный стандарт был официально опубликован и вступил в силу с момента опубликования. Данный стандарт действует как самостоятельный документ наряду с полной версией международных стандартов, при этом он не имеет порядкового номера и не считается частью полного комплекта международных стандартов. Его официальное название International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized.

Entities - международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий.

По мнению Совета по международным стандартам, применение данного стандарта будет способствовать большему распространению Международных стандартов финансовой отчетности как в Европе, так и во всем мире.

Данная позиция обосновывается тем, что большая трудоемкость и высокая затратность подготовки финансовой отчетности в соответствии со всеми требованиями международных стандартов являлись основными сдерживающими факторами распространения стандарта среди небольших предприятий, не планирующих размещать свои ценные бумаги на фондовых рынках. Существенное упрощение учетных принципов, приводящее к снижению стоимости составления отчетности, имеет большое значение для данной категории предприятий.

Важным аргументом в пользу создания упрощенного стандарта для малых предприятий послужило то, что недостаточные компетенция и профессиональные навыки бухгалтеров и аудиторов малых предприятий, необходимые для осуществления сложных расчетов, требуемых полной версией международного стандарта, приводили к существенному снижению достоверности финансовой отчетности малых предприятий.

Стандарт также нацелен на удовлетворение информационных потребностей пользователей финансовой отчетности малых предприятий, которых больше интересуют краткосрочные денежные потоки, ликвидность и платежеспособность компании, нежели стоимость компании на рынке.

Основными пользователями финансовой отчетности малых предприятий являются владельцы, не принимающие участия в управлении бизнесом; кредитно-рейтинговые агентства; покупатели; банки; поставщики. Так, для банков, предоставляющих кредиты, важны данные о текущей ликвидности предприятия, доходности активов, соотношении долга и собственных средств предприятия, значении коэффициента покрытия процентных выплат. Поставщики, предоставляющие товары в кредит, также хотят оценить текущее финансовое положение покупателя, прежде чем продавать товары или услуги в кредит, в особенности, если покупателем выступает небольшое предприятие.

В отличие от других международных стандартов, которые применимы любыми коммерческими организациями, данный стандарт разрешен для применения лишь определенными субъектами - теми организациями, которые отвечают определению субъектов малого предпринимательства, приведенному в самом стандарте в первом его разделе. Согласно определению к малым предприятиям относятся организации, не являющиеся эмитентами публичных финансовых инструментов, которые публикуют финансовую отчетность общего назначения. Стандарт не устанавливает количественных критериев отнесения к малым предприятиям. В каждой стране могут использоваться свои выбранные критерии, среди которых основным, как правило, считается численность персонала.

Главным достижением итоговой версии стандарта по сравнению с проектом является то, что документ является самодостаточным. У предприятия, применяющей данный стандарт, нет необходимости дополнительно обращаться к полному комплекту международных стандартов.

По своему статусу стандарт для малого бизнеса и все остальные международные стандарты финансовой отчетности в комплекте являются взаимоисключающими альтернативами. Организация, соответствующая критериям малого предприятия, может самостоятельно выбрать, применять ли ей стандарт для малого бизнеса или полный комплект стандартов. Однако выбор ограничен только этими двумя вариантами. Промежуточные варианты неприемлемы. Предприятие не может комплектовать свою учетную политику, руководствуясь в каких либо пропорциях положениями стандарта для малого бизнеса и остальными международными стандартами одновременно.

Единственным исключением из этого принципа является учет финансовых инструментов. Предприятие, применяющее международный стандарт для малых предприятий, может отказаться от применения заложенных в нем упрощенных правил признания и оценки финансовых инструментов и вместо них применить стандарт (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», но данной возможностью можно воспользоваться только в целом. Избирательность правил не допускается. Это касается только правил признания и оценки, но не раскрытий: организация, применяющая международный стандарт для малых и средних предприятий, делает раскрытия в соответствии с этим стандартом, а не в соответствии с международным стандартом (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытия», даже если применяет в части признания и оценки финансовых инструментов международного стандарта (IAS) 39. Противоположный порядок применения стандартов также невозможен, т.е. нельзя применять полный комплект международных стандартов финансовой отчетности во всем, кроме финансовых инструментов, для которых используются правила стандарта для малого бизнеса, даже если организация соответствует критериям субъекта малого предпринимательства.

По содержанию стандарт представляет собой изложение в краткой форме всех требований международных стандартов финансовой отчетности. Тематическая структура стандарта напоминает всю совокупность действующих международных стандартов. Данный стандарт разбит на секции, каждая из которых тематически корреспондирует с тем или иным международным стандартом финансовой отчетности.

К стандарту прилагается ссылочная таблица и глоссарий. В отдельном буклете опубликованы иллюстративные финансовые отчеты, представления и раскрытия.

Конечно, стандарт нельзя назвать простым изложением требований всех международных стандартов в краткой форме, так как главной целью выпуска отдельного стандарта для малого бизнеса было не упрощение в изложении требований (хотя это тоже является немаловажным), а упрощение подготовки финансовой отчетности по международным стандартам малыми предприятиями. Согласно пресс-релизу, опубликованному Советом по международным стандартам финансовой отчетности в связи с выпуском международного стандарта для малых предприятий, в стандарте содержатся пять типов упрощений по сравнению с полным комплектом международных стандартов (рис. 10).

Рис. 10. Типы упрощений международного стандарта для предприятий

Первая группа отличий международного стандарта для малых и средних предприятий от полного комплекта международных стандартов - изъятие из стандарта для малого бизнеса нескольких блоков требований (рис.11).

Прибыль на акцию

Сегментарная информация

Промежуточная отчетность

Договоры страхования

Активы для продажи

Рис.11. Неприменяемые требования для малых и средних предприятий из полного комплекта международных стандартов

Эти отличия позиционированы Советом по международным стандартам финансовой отчетности в его пресс-релизе как первый тип упрощенной международной отчетности для малого бизнеса, хотя по существу их вряд ли можно назвать реальными упрощениями.

Целью Совета по международным стандартам финансовой отчетности при разработке стандарта для малых и средних предприятий было, с одной стороны, удовлетворение потребностей пользователей отчетности компаний малого и среднего бизнеса, а с другой – снижение стоимости составления отчетности.