Практическое занятие

Цель и задачи практического занятия - познакомиться с возможными способами подготовки отчетности по МСФО.

Вопросы для обсуждения на практическом занятии

1. Дополнительная информация, необходимая для проведения трансформации финансовой отчетности

2. Сравнительная характеристика параллельного учета и трансформации отчетности

3. Варианты параллельного ведения бухгалтерского учета

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите способы перевода отчетности в формат МСФО.

2. Какие существуют варианты организации параллельного учета?

3. Какие можно выделить варианты трансформации финансовой отчетности?

4. Из каких этапов состоит процедура трансформации финансовой отчетности?

5. Сформулируйте преимущества и недостатки каждого способа перевода финансовой отчетности в формат МСФО.

Тестовое задание.

Вставьте подходящий вариант преимуществ и недостатков способов подготовки отчетности.

Таблица

Сравнительная характеристика способов

подготовки отчетности по МСФО

Способ подготовки отчетности по МСФО	Преимущества	Недостатки
Трансформация отчетности
Параллельный учет

Темы самостоятельной работы

1. Способы подготовки и представления отчетности, сформированной по международным стандартам.

2. Проблемы адаптации бухгалтерского учета и отчетности в России к международным стандартам финансовой отчетности.

3. Сущность реформы бухгалтерского учета и основные направления его совершенствования в России.

4. Концепция бухгалтерской отчетности в России и международной практике.

Литература

Нормативно-правовые документы: /2/, /4/, /5/, /6/, /7/, /8/, /9/

Основная литература: /2/, гл. 5, /4/, гл. 5, /6/, гл.5, /7/, гл. 6, /8/, гл. 7, /9/, с. 100

Дополнительная литература: /2/, гл. 5, /5/, гл. 6

Вопросы для самоконтроля

1. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Порядок создания МСФО.

2. Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета (финансовой отчетности).

3. Организация и методология разработки МСФО. Этапы подготовительной работы при разработке международных стандартов учета. Процедура создания стандарта.

4. История создания Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), состав и характеристика его основных органов, порядок и принципы их формирования, основные задачи.

Тема 5. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в практику отечественных предприятий

1. Инновационные процедуры внедрения международных стандартов финансовой отчетности в национальной учетной практике

В 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (в редакции от 21.11.2011 г. № 327-ФЗ), который устанавливает обязательное применение крупными компаниями Международных стандартов финансовой отчетности. Данный Федеральный Закон должен повысить качество и прозрачность финансовой отчетности крупнейших российских организаций и компаний, должен способствовать привлечению дополнительных инвестиций в российскую экономику, что крайне важно для нынешнего этапа экономического развития страны.

В Законе № 208-ФЗ урегулирован порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности кредитными и страховыми организациями, а также компаниями, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых биржах. Для банков и страховщиков установленные Законом правила начинают действовать с отчета за год, следующим за годом признания МСФО для применения в России, для компаний, ценные бумаги которых обращаются на фондовых биржах, - начиная с отчетности за 2015 г.

Таким образом, уже в 2012 - 2013 гг. по всем российским страховым компаниям можно будет увидеть консолидированную финансовую отчетность, составленную по МСФО. Новая отчетность страховых организаций, по имеющимся оценкам аналитиков, может показать, что их величина активов будет ниже, чем по российским стандартам (далее - РСБУ).

Национальный совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) с июня 2006 г. ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности. После принятия Закона № 208-ФЗ в 2011 г. было принято Положение о признании МСФО и их разъяснении для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 г. № 107).

Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет использования в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Минфин России. Новый Закон о бухгалтерском учете, которым предусмотрено применение международных стандартов как основы для разработки национальных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, должен вступить в силу с 01.01.2013 года.

Таковы основные этапы деятельности соответствующих органов по нормативному и методологическому обеспечению процесса составления отчетности по МСФО.

Практика внедрения МСФО в сфере реальной экономики подтверждает, что в настоящее время только крупнейшие предприятия добровольно (или же когда они выходят на международные рынки) представляют эту отчетность. Судя по тому, как идет дело с внедрением МСФО в реальной экономике, многими аналитиками высказывается мнение, что пройдут годы, прежде чем в России начнут активно внедрять международные стандарты. Без целенаправленной государственной поддержки процесс полномасштабного перевода на МСФО всех секторов экономики, будет медленным.

Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансового учета (FASB) в 2011 году утвердили новые Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО):

- МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;

- МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»;

- МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях»;

- МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости».

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» заменит предыдущее руководство по контролю и консолидации, приведенное в стандарте МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и интерпретации SIC-12 «Консолидация - компании специального назначения». Стандарт МСФО (IAS) 27 получил новое название «Отдельная финансовая отчетность». В нем по-прежнему рассматриваются вопросы, связанные с неконсолидированной финансовой отчетностью. Существующее руководство в отношении отдельной финансовой отчетности осталось без изменений.

Новый стандарт МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» включает руководство об отношениях агента и принципала. Инвестор (агент) может действовать по поручению одной стороны или группы сторон (принципалов). Некоторые права делегируются агенту, например, право управления инвестициями. Инвестор может иметь или не иметь права влияния в отношении инвестиций в объединенных инвестиционных фондах. Стандарт МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» рассматривает ряд факторов, которые должны учитываться при принятии решения о том, имеет ли инвестор контроль или выступает в качестве агента. Новое определение контроля и соответствующее руководство заменяют не только определение и руководство, приведенные в стандарте МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность», но и четыре индикатора контроля, определенные в интерпретации SIC 12.

Благодаря изменениям в определениях в стандарте МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» количество видов совместной деятельности сократилось до двух: совместные операции и совместные предприятия. Для совместных предприятий отменена существовавшая ранее возможность учета по методу пропорциональной консолидации. Участники совместного предприятия обязаны применять метод долевого участия. Предприятия, участвующие в совместных операциях, будут применять порядок учета, во многом схожий с применяемым в настоящее время методом учета совместных активов и совместных операций.

Согласно положениям переходного периода стандарта МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» компании должны применять новые правила с начала самого раннего периода, включаемого в финансовую отчетность, которая будет представлена после принятия данного стандарта. При переходе с метода пропорциональной консолидации на метод долевого участия компании должны признавать свои первоначальные инвестиции в совместное предприятие в размере суммы балансовой стоимости статей, которые ранее учитывались по методу пропорциональной консолидации. При переходе с метода долевого участия на учет активов и обязательств компании должны признавать свою долю во всех активах и обязательствах, относящихся к совместным операциям. При этом установлены конкретные правила, предписывающие, как необходимо учитывать возникшую разницу с предшествующей балансовой стоимостью инвестиции.

Новый стандарт МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» требует, чтобы компании раскрывали информацию, которая поможет пользователям отчетности оценить характер, риски и финансовые последствия, связанные с долями участия в дочерних и ассоциированных компаниях, соглашениях о совместной деятельности и неконсолидируемых структурированных компаниях.

В стандарте МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» все компании, у которых есть доли участия в дочерних и ассоциированных компаниях, совместных предприятиях или неконсолидируемых структурированных компаниях, вероятно, столкнутся с расширением требований к раскрытию информации.

В стандарте МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости» объясняется способ определения справедливой стоимости. Стандарт также направлен на повышение качества раскрытия информации о справедливой стоимости. При этом стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости» не говорит о том, когда необходимо определять справедливую стоимость или проводить дополнительную оценку справедливой стоимости.

Несмотря на то, что проект нацелен на сближение МСФО и ОПБУ США в части способа определения справедливой стоимости, некоторые расхождения все-таки останутся, включая подход к вопросу о том, когда необходимо оценивать справедливую стоимость, а также случаев, когда возможно признание убытков первого дня.

Руководство, изложенное в стандарте МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости», не применяется к операциям, которые подпадают под действие стандарта МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях» или МСФО (IAS) 17 «Аренда», а также к некоторым другим случаям, которые регулируются иными стандартами и которые аналогичны оценке по справедливой стоимости, но не являются таковой (например, стоимость использования, предусмотренная стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

Все четыре новых стандарта обязательны к применению с годовых отчетных периодов, начинающихся с 01.01.2011 года или позднее этой даты.