2. Этапы трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с мсфо

Трансформация - это процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату путем внесения корректировок в статьи российской отчетности для приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов. Трансформация не требует обязательного наличия специализированных программ и может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel (таблица 3) .

Таблица 3

Примерный план трансформации для случая, когда трансформация отчетности осуществляется впервые

№ п/п	Этап	Содержание
1.	Подготовительный этап	Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках Изучение требований МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» Составление учетной политики по МСФО
2.	Этап трансформации отчетности	Сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок Сбор информации, необходимой для проведения трансформации Выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов Корректировки. Реклассификация Подготовка начального баланса Подготовка Баланса и Отчета о прибылях и убытках в формате МСФО Подготовка Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности в формате МСФО
3.	Посттрансформационные процедуры	Подготовка дополнительных разделов отчетности Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции Перевод показателей отчетности в иностранную валюту

Единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

Перед тем как непосредственно приступить к процессу трансформации, необходимо обладать достаточной информацией об организации. Помимо российской бухгалтерской отчетности, которая, собственно, и подлежит трансформации, это могут быть сведения о структуре компании, основном виде ее деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно представить следующим образом: структурная схема организации; правовой статус и время образования компании; объем уставного капитала и информация об операциях с ним; подробные данные о среднесписочной численности работников;

данные о событиях после отчетной даты и информация о возможном материальном ущербе; данные об имуществе, переданном в залог; кредитные договоры с банками.

Условно можно выделить несколько этапов, которые будет вынуждена пройти компания при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО (рисунок 7).

Рис.7. Основные этапы трансформации

На первых двух этапах предприятие собирает ту информацию, которая будет необходима на этапе трансформации. Должен быть произведен анализ российской учетной политики и ее различий с учетной политикой, приемлемой по МСФО. Затем российская учетная политика должна быть максимально приближена к учетной политике по МСФО, что сэкономит время на саму трансформацию, так как разница в РСБУ и МСФО станет значительно меньше.

Определяется уровень существенности, после чего разрабатываются трансформационные таблицы, в которых будет производиться перерасчет показателей, расчет соответствующих статей для включения в отчетность по МСФО и механическое проведение трансформационных поправок методом двойной записи.

Перед трансформацией российской отчетности необходимо провести аудит российской отчетности для устранения ошибок в первоисточнике, чтобы затем не копировать эти ошибки в отчетности по МСФО.

Обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Однако, чтобы удовлетворить требования различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты отчетов и в других валютах. Корректность сделанных при трансформации регулировок проверяется на основе анализа исходной отчетности. Рабочие документы трансформации должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчетности и отчетами, полученными в результате трансформации.

При трансформации отчетности применяется анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. В остальном применяемые методы схожи.

К методам трансформации отчетности относятся:

- детализация остатков;

- реклассификация остатков;

- переоценка остатков.

Расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.

Реклассификация остатков — способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам. Установленная связь показывает, какая отчетная позиция является абсолютным либо относительным аналогом данного счета.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Переоценка остатков применяется в следующих случаях:

- когда критерии признания активов или обязательств в российском учете и для целей составления отчетности по международным стандартам отличаются друг от друга;

- когда необходимо исключить расходы (убытки), возникшие в результате движения активов, не признанных такими для целей подготовки отчетности по международным стандартам;

- при начислении или доначислении оценочных резервов.

Процесс перехода на составление отчетности по МСФО достаточно сложен, поэтому Комитет по МСФО разработал стандарт IFRS 1 «Первое применение МСФО», который вступил в силу с 1 января 2004 года. Он является обязательным к применению всеми компаниями, которые впервые составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности.