0. 2.5 Бюджет производственных запасов

Формирование производственных запасов необходимо для обес­печения производства продукции заданного объема. Основой для расчета объема производственных запасов является производствен­ный бюджет.

Бюджет производственных запасов необходим для формирова­ния двух плановых документов: бюджета доходов и расходов - в части подготовки данных о себестоимости реализованной продукции; прогноза баланса - в части данных о состоянии запасов го­товой продукции, незавершенного производства и материалов на конец планового периода.

Бюджет производственных запасов составляется в натуральном и стоимостном вы­ражении и содержит плановые показатели по запасам готовой продукции, незавершенному производству и материалам.

Величина запаса собственных оборотных средств на конец пе­риода определяется на основе следующих показателей: объема производства и реализации продукции; затрат на производство, хранение и реализацию продукции; норм запаса оборотных средств по отдельным видам товар­но-материальных ценностей и затрат.

Для того чтобы оценить запасы готовой продукции в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость едини­цы продукции.

Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранно­го метода калькулирования себестоимости и оценки запасов.

Различают следующие методы учета и калькулирования себе­стоимости:

1) метод полного включения затрат в себестоимость продукции, то есть традиционный для отечественной промышленности учет по полной себестоимости, или «стандарт-костинг» (standard costing), принятый в зарубежной практике;

2) метод неполного, ограниченного включения затрат в себестои­мость по какому-либо признаку, например по признаку зависимо­сти расходов от объемов производства, или метод «директ-костинг» (direct costing).

При оценке готовой продукции по полной производственной себестоимости используются действующие нормы затрат материаль­ных, трудовых и иных ресурсов. При этом прямыми считаются расходы, которые прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина бу­дет обусловлена количеством выработанных изделий. Косвенные расходы исчисляют обычно по сметным ставкам и по общему итогу затрат цеха. При этом косвенными счи­таются расходы, которые возникают и формируются за отчетный (плановый) период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и производятся ли они вообще (арендная плата, амортизационные отчисления и т.п.).

При оценке готовой продукции с использованием метода непол­ного включения затрат в себестоимость во внимание принимают только сумму прямых затрат (материалов, оплаты труда), относя­щихся к готовой продукции.

При составлении плановой калькуляции себестоимости едини­цы продукции используются: спецификации на сырье, материалы, покупные полуфабрика­ты и комплектующие изделия; технологические карты с операционными нормами времени и расценками; система норм и нормативов, действующая на предприятии; бюджет общепроизводственных (накладных) расходов.

Однако себестоимость готовой продукции определяется не только производственными затратами, но и величиной остатков незавершенного производства.

Плановая себестоимость выпуска готовой продукции равен плановым производственным затратам, скорректированному на вели­чину изменения остатков незавершенного производства:

ГП = НПнп + ПСкп - НПкп

,

где ГП - плановая себестоимость выпуска готовой продукции;

ПС - производственная себестоимость продукции;

НПнп - запасы незавершенного производства на начало периода;

НП_КП - запасы незавершенного производства на конец периода.

При планировании запасов незавершенного производства на ко­нец планового периода учитывают цикл производства, который включает время: непосредственного процесса обработки (технологический за­пас); нахождения обрабатываемой продукции у рабочих мест (транспортный запас); пребывания обрабатываемой продукции между отдельными операциями и отдельными цехами (оборотный запас); пребывания продукции при массовом производстве в виде запаса на случай перебоев (страховой запас).

Расчет объема незавершенного производства в различных отрас­лях может производиться несколькими методами в зависимости от характера производства.

В соответствии с учетной политикой рассматривае­мого предприятия применяется метод учета и калькулирования полной се­бестоимости. Остатки незавершенного производства отсутствуют.

Следует отметить, что установление оптимального уровня ос­татков запасов на конец периода является достаточно сложной управленческой задачей. Дело в том, что увеличение производст­венных запасов (материалов, готовой продукции, незавершенного производства) оказывает двоякое влияние на финансовое состояние организации.

Положительное влияние:

● можно оперативно выполнить заказ покупателя вследствие достаточного уровня запасов;

● создание больших запасов связано с выполнением крупных заказов;

● закупки в большом количестве, как правило, позволяют до­биться существенных скидок.

Отрицательное влияние:

● формирование крупных заказов сопряжено с возникновени­ем вмененных затрат (упущенной выгоды вследствие отказа от аль­тернативных направлений использования ресурсов);

● возникают дополнительные издержки по хранению, перевоз­ке, страхованию запасов;

● возникают возможные убытки, связанные с устареванием продукции.

В этой связи задачей коммерческой организации является нахо­ждение оптимума между издержками содержания запасов и издерж­ками функционирования без запасов (низким уровнем запасов), то есть расчет такой величины остатков запасов, при которой совокупные издержки будут наименьшими.

После определения целевых остатков готовой продукции можно скалькулировать себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции определяется по сле­дующей формуле:

Себестоимость реализованной продукции

Запас готовой продукции на начало периода

Себестоимость произведенной за период готовой продукции

Запас готовой продукции на конец периода

В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый период продукции рассчитывается следующим образом:

Себестоимость произведенной за период готовой продукции

Прямые затраты на материалы в периоде

Прямые затраты на оплату труда в периоде

Общепроизвод-ственные расходы в периоде продукцию

+

Форма бюджета производственных запасов приведена в таблице 10.

Таблица 10 Бюджет производственных запасов предприятия

Показатель	Месяцы бюджетного периода
1	2	3	4	5	6	7
1. Запас ГП на конец периода, шт.
1.1. Внутренний рынок
А
…
2. Запас ГП на начало периода, шт.
2.1. Внутренний рынок
А
…
3. Запасы материалов (запчасти) на конец периода, шт.
3.1. Внутренний рынок
А
…
4. Запасы материалов(запчасти) на начало периода, шт.
4.1. Внутренний рынок
А
…
Продолжение таблицы 10
1	2	3	4	5	6	7
5. Производственная себестоимость единицы ГП, тыс. руб.
Внутренний рынок
5.1 А
…
6. Цена за единицу основного материала, тыс. руб.
А
…
7. Стоимость запасов материалов на начало периода
7.1 Внутренний рынок
А
…
8. Стоимость запасов материалов на конец периода
…
9. Стоимость запасов ГП на начало периода
9.1. Внутренний рынок
А
…
10. Стоимость запасов ГП на конец периода
10.1. Внутренний рынок
А
…
Себестоимость произведенной продукции в целом, тыс. руб.
1.1. Внутренний рынок
А
…
Себестоимость реализованной продукции в целом, тыс. руб.
1.1. Внутренний рынок
А
…