0. 2.4 Бюджет прямых затрат на материалы

Назначение бюджета прямых затрат на материалы в том, чтобы определить затраты сырья, основных материалов, полуфабрикатов, комплектующих, необходимых для производства готовой продук­ции.

Следует отметить, что материальные оборотные ресурсы можно разделить на основные и вспомогательные. Основные материалы могут обслуживать производственные потребности и ис­пользоваться на стадии отгрузки и сбыта (например, тара). В этой связи при бюджетном планировании разделяют плановые величины материальных оборотных средств, относящихся к стадии производ­ства и стадии сбыта, и лишь затем определяют совокупную потребность в разрезе отдельных видов продукции.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать и планиро­вать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции.

Примерами подобных затрат являются топливо и ГСМ транспорт­ных служб, производственный инвентарь, затраты материалов на ремонт здания заводоуправления и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, которые делятся на:

● относящиеся к косвенным (общепроизводственным) расхо­дам;

● относящиеся к постоянным (общехозяйственным и общим коммерческим) расходам.

Косвенные расходы (топливо и ГСМ транспортных служб, производственный инвентарь и т.п.) включаются в бюджет общепроизводственных расходов. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией плановой базе распре­деления общепроизводственных расходов в части вспомогательных материалов (пропорционально заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.д.). Как пра­вило, за базу распределения принимается тот показатель, на основе которого происходило распределение общепроизводственных рас­ходов в прошлом бюджетном периоде.

Вспомогательные материалы, относящиеся к общехозяйствен­ным расходам (например, материалы на ремонт здания заводоуправ­ления), включаются в бюджет управленческих расходов. Вспомога­тельные материалы, относящиеся к общим коммерческим расходам (например, представительские расходы руководства организации), включаются в бюджет коммерческих расходов. Большая часть вспо­могательных материалов в части постоянных расходов рассчитыва­ется на основе сметного планирования по центрам финансовой от­ветственности.

На отечественных предприятиях существуют два основных ме­тода составления бюджета прямых затрат на материалы:

● нормативный метод;

● аналитический метод.

Нормативный метод является наиболее точным, обоснован­ным, но вместе с тем довольно трудоемким. Суть данного метода заключается в том, что затраты на материальные оборотные сред­ства (сырье, материалы, комплектующие) определяются исходя из установленных норм расхода.

Большинство крупных и средних промышленных предприятий составляют плановую калькуляцию на единицу продукции, в которой установлены удельные нормы расхода по видам сырья и материалов. Таким образом, на основе установленных норм (стандартов) расходов материалов и данных производственного бюджета рассчитывают потребность на бюд­жетный период.

Практика показывает, что на малых предприятиях, как правило, отсутствует система нормирования материалов. В данном случае воз­можно использование аналитического метода. По сравнению с нор­мативным методом он гораздо проще в практическом применении, однако дает более грубую оценку потребности в материальных затра­тах. Суть данного метода заключается в том, что на основе фактических данных производства и сбыта продукции за базовый (отчетный) год и общих расходов материалов рассчитывается средневзвешенная, принимаемая за норму расхода на планируемый бюджетный период. Затем эти нормы расхода применяются к плановым объемам продаж и выпуска для определения потребностей в материалах.

Потребность в материалах рассчитывается исходя из объема производства продукции предприятия. в работе принято, что для производства 1 единицы продукции каждого вида требуется одна единица материала (запчастей). Поэтому величина потребности в материалах совпадает с объемом производства продукции предприятия.

Запасы материалов на конец периода рассчитывается как произведение среднедневной потребности в материалах и числа дней, включающего количество дней страхового запаса (принято 5 дней) и количества дней, оставшихся до приобретения очередной партии материалов с конца соответствующего месяца. Покупка материалов осуществляется 5 числа каждого месяца бюджетного периода.

Запасы материалов на начало бюджетного периода рассчитываются как произведение среднедневной потребности в материалах и числа дней страхового запаса. При этом среднедневная потребность в материалах определяется как частное от деления общей величины потребности в материалах на число рабочих дней в соответствующем месяце.

Для производства продукции используется 3 вида материалов – А, В и С соответственно и электроэнергия. Цены на материалы и нормы расхода представлены в таблице 7.

Таблица 7 Цены и нормы расхода материалов для производства продукции

Вид материала	Норма расхода по видам продукции			Цена, руб.
	А	В	С
А, шт.	1			120
В, шт.		1		180
С, шт.			1	200
Электроэнергия, кВт/час	20	25	30	В соответствии с действующим на момент написания работы тарифом для промышленного предприятия

В бюджете прямых затрат на материалы затраты на электроэнергию рассчитаны отдельно, при этом запасы по этому виду вспомогательных материалов не определяются.

После определения количества сырья и материалов, требуемого для производства продукции, следующим этапом является расчет необходимого количества закупок (по видам сырья и материалов).

Потребность в сырье и материалах в каждом периоде может быть определена по следующей формуле:

Объем закупок Расход Запасы на Запасы на

сырья и = материалов + конец - начало

материалов за период периода периода

В случае если изменяется бюджет продаж или бюджет производства, должен быть оперативно изменен и план закупок материалов.

Следует отметить, что для точного определения прямых затрат на производство продукции (производственной себестоимости) предприятия необходимы три бюджета, первым из которых является бюджет прямых затрат на материалы, или бюджет закупок сырья и материалов, вторым выступает бюджет прямых затрат на оплату труда, а третьим – бюджет общепроизводственных расходов. В данном бюджете присутствует ряд контрольных показателей, которые отслеживаются и фиксируются до начала разработки бюджета.

Так, норма расхода является одним из них. Этот показатель может быть установлен исходя из технологических параметров производства продукции.

Цена за единицу закупаемых ресурсов также является контрольным показателем, отслеживаемым при бюджетном методе управления. Это особенно важно, если компания использует разных поставщиков одного и того же вида материальных ресурсов.

Примерная форма бюджета прямых затрат на производство продукции приведена в таблице 8.

Таблица 8 Бюджет прямых затрат на материалы

Показатель	Месяцы бюджетного периода
1	2	3	4	5	6	7
1. Объем производства (потребность в материалах), шт.
1.1. Внутренний рынок
А
…
1.1 Прямые затраты на материалы всего исходя из потребности, т.р.
1.1.1. Внутренний рынок
А
…
Итого
Вид основного материала
2. Запас материалов на конец периода, шт.
1.1. Внутренний рынок
А
…
3. Запас материалов на начало периода, шт.
1.1. Внутренний рынок
А
…
4. Объем закупок, шт.
1.1. Внутренний рынок
Продолжение таблицы 8
1	2	3	4	5	6	7
А
…
5. Цена материалов , тыс. руб.
А
…
6. Затраты на закупку в текущем периоде, тыс. руб.
6.1 Внутренний рынок
А
…
Вид вспомогательного материала
7. Норма расхода электроэнергии на единицу продукции
А
…
8. Общие затраты электроэнергии в периоде
Внутренний рынок:
А
…
Внешний рынок:
А
…
Итого
9. Общие затраты на материалы
Внутренний рынок :
А
…
Внешний рынок:
А
…

Бюджет затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. В таблице 9 представлен такой график. Как и в случае с дебиторской задолженностью, существует вре­менной лаг между моментом совершения покупки и моментом ре­альной оплаты материальных ресурсов.

В нижней строке таблицы зафиксировано состояние кредиторской задолженности на конец каждого периода, определяемой по формуле:

Кредиторская Кредиторская Сумма Сумма

задолженность = задолженность + закупок - оплаты

на конец периода на начало периода за период за период

Эти данные автоматически попадают в прогноз баланса. Выпла­ты по закупкам материалов также автоматически попадают в бюд­жет движения денежных средств.

Материалы поставляются на предприятие при условии предоплаты, составляющей 70% стоимости и произведенной за месяц до отгрузки. Оставшаяся часть стоимости материалов и полная стоимость электроэнергии выплачивается по факту поставки.

Кредиторская задолженность на начало и конец каждого месяца равна нулю вследствие отсутствия временного лага между поставкой материалов и их оплатой.

Следует отметить, что в случае необходимости формат графика погашения кредиторской задолженности может быть усложнен.

Таблица 9 График оплаты материалов

Показатель	Месяцы планируемого периода
1. Кредиторская задолженность на конец периода
3. Оплата текущего периода
4. Платежи в текущем периоде