2. Порядок формирования учетной информации о финансовых результатах
Для учета финансовых результатов предназначен активно-пассивный счет 79, на субсчетах которого сопоставляются доходы и расходы по видам деятельности. Для этого на дебет счета 79 списываются все расходы, а на кредит – все доходы
Схема корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов от обычной деятельности (см. дальше).
Счета 79 закрывается активно-пассивным счетом 44 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).
Если предприятие в отчетном периоде получило больше доходов, чем расходов, то кредитовый оборот сч.79 превышает дебетовый и при его списании делается проводка:
Дт 79 Кт 441
Если предприятие не смогло доходами перекрыть расходы, значит дебетовый оборот больше кредитового. Разница между ними – это непокрытый убыток, который списывается:
Дт 442 Кт 79
Все операции по счету 79 не требуют документального обоснования. Они являются операциями бухгалтерского оформления.
СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Дт 90 Кт
Дт 79 Кт
Дт 70 Кт
}
Дт 92 Кт
Чистый доход
Админис. расходы
Дт 71 Кт
Сбытовые расходы
Дт 73 Кт
Дт 74 Кт
Дт 94 Кт
Прочие расходы
Прочий опер. доход
Финансовые доходы
Другие доходы
Дт 44 Кт
с/с реализации
Дт 98 Кт
Налог на прибыль
реализации
Дт 93 Кт
Дт 95 Кт
Финансовые расходы
Дт 97 Кт
Другие расходы
Непокрытый убыток Нераспределенная прибыль
Предприятие может вычислять предварительное сальдо по субсчетам счета 79 для выявления конечного финансового результата в целом по предприятию и в разрезе видов деятельности. Если финансовым результатом обычной и чрезвычайной деятельности является прибыль, то согласно стандарта 17»Налог на прибыль» предприятие обязано исчислить налог на прибыль. Его сумма рассчитывается по ставке, согласно Закона о налогообложении прибыли предприятия и рассматривается как расходы предприятия. С этой целью в План счетов введен активный счет 98 «Налог на прибыль». По дебету его отражается сумма налога, исчисленная согласно П(С)БУ №17, а с кредита эта сумма списывается на дебет счета 79. Счет 98 имеет два субсчета для раздельного отражения налога на прибыль, исчисленного по прибыли от обычной деятельности и от чрезвычайных событий. Таким образом, конечный финансовый результат по счету 79 выявляется только после отражения по дебету этого счета налога на прибыль.
Сумма бухгалтерской прибыли, лежащей в основе расчета налога на прибыли по П(С)БУ № 17, может значительно отличаться от суммы налогооблагаемой прибыли, рассчитанной в декларации о прибыли предприятия. Причиной тому являются различия в экономической природе двух прибылей, в методике их расчета, несмотря на одинаковую ставку налога (30%). Наличие временных разниц между суммами бухгалтерского и налогового налога на прибыль объясняет назначение счетов 17 «Отсроченные налоговые активы» (А) и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» (П). Если бухгалтерский налог на прибыль превышает налоговый, то разница отражается по кредиту счета 54, а если наоборот – то по дебету счета 17. В учете делаются следующие проводки:
Пример 1. Бухгалтерский налог на прибыль - 400 грн, налоговый – 350 грн.
1) Начислен налог на прибыль с учетом финансовых и налоговых расчетов
Д 98 К 641 350
Д98 К 54 50
2) Списана сумма налога на финансовый результат
Дт 79 Кт 98 400
Пример 2. Бухгалтерский налог на прибыль 400 грн., налоговый – 500 грн.
1) Дт 98 Кт 641 400
Дт 17 Кт 641 100
2) Дт 79 Кт 98 400