3. Учет брака

Браком считается продукция, детали, узлы, качество которых не отвечает установленным стандартам или техническим характеристикам. Эти изделия не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на исправление.

Брак подразделяется на исправимый (частичный) и неисправимый (полный). Каждый случай неисправимого брака оформляется актом о браке.

В зависимости от места обнаружения брак бывает внутренний, выявленный на предприятии и внешний, выявленный покупателем.

Внутренний брак оценивается по фактической себестоимости затрат на производство.

Согласно принципа осторожности стоимость запасов не должна быть завышена. В соответствии с П(С) БУ № 9 в себестоимость запасов не включаются сверхнормативные затраты. В связи с этим пристальное внимание должно быть уделено учету брака и того лома, который приходуется в связи с учетом неисправимого брака.

Экономическая природа брака – это непроизводительный, т.е. сверхнормативный расход ресурсов.

Для учета исправимого и неисправимого брака предназначен активный счет 24 «Брак в производстве».

Себестоимость исправимого брака не исчисляется и на счете 24 не отражается. По исправимому браку учитываются только затраты на исправление и разница между их итогом и возмещенными виновниками суммами списывается как потери на себестоимость годной продукции.

По неисправимому браку рассчитывается его себестоимость и отражается по дебету счета 24. Потери от неисправимого брака – это разница между его себестоимостью и возмещенными суммами, они списываются на операционные расходы.

Учет исправимого брака

1. Начислена заработная плата по работам связанным с исправлением брака:

Дт 24 Кт 66

2. Произведены начисления на заработную плату:

Дт 24 Кт 65

3. Списаны материалы, израсходованные на исправление брака:

Дт 24 Кт 20

4. Списаны, затраты по исправлению брака на себестоимость изготавливаемой продукции:

Дт 23 Кт 24

Учет неисправимого брака

1. Выявлена и списана себестоимость неисправимого брака по акту:

Дт 24 Кт 23

2. Оприходован на склад лом по цене возможного использования:

Дт 20 Кт 24

3. Удержано из заработной платы виновников:

Дт 66 Кт 24

4. Предъявлена претензия поставщику в связи со скрытыми дефектами материалов, приведшими к браку:

Дт 374 Кт 24

5. Списаны потери от неисправимого брака на затраты отчетного периода:

Дт 949 Кт 24

4. Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы (ОПР) связаны с организацией, управлением цехов (производством), а также с содержанием оборудования многоцелевого использования, находящегося в цехе.

Общепроизводственные расходы отличаются многообразием и зависят от отраслевой и организационной специфики предприятия.

Контроль за общепроизводственными расходами ведется с позиции сметы, которая составляется по статьям общепроизводственных расходов.

Конкретный перечень (номенклатура) статей устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в учетной политике.

Согласно П(С)БУ № 16 все общепроизводственные расходы делятся на две группы:

• постоянные;

• переменные.

Состав расходов, включаемых в первую и во вторую группы, устанавливается предприятием самостоятельно, исходя из экономической природы и условий формирования расходов.

Постоянные ОПР – это те расходы, которые практически не изменяются при изменении объема работы.

Переменные ОПР изменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности.

Состав общепроизводственных расходов представлен П(С)БУ № 16 «Расходы».

Для учета общепроизводственных расходов предназначен активный счет 91 «Общепроизводственные расходы».

По дебету счета 91 собираются расходы, произведенные за месяц. Сбор их осуществляется на основании первичных документов в ведомости шахматной формы в разрезе установленной на предприятии номенклатуры статей затрат и в разрезе корреспондирующих счетов. Ведомость может создаваться ручным и автоматизированным способом.

По кредиту счета 91 отражается списание ОПР. Они включаются в себестоимость той продукции, которая изготавливается в цехе. Таким образом, при списании производится распределение ОПР между незавершенным производством и выпуском продукции, а также между конкретными видами изготавливаемой продукции.

Согласно П(С)БУ № 16 распределение ОПР производится исходя из нормальной мощности цеха.

Нормальная мощность – это ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условии обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет (операционных циклов) с учетом запланированного обслуживания производства. Постоянные расходы распределяются между объектами исходя из нормальной мощности, но если фактическая мощность окажется меньше нормальной, то могут возникнуть нераспределенные постоянные расходы. Эта сумма включается в себестоимость реализованной продукции.

При распределении переменных расходов нераспределенной части не возникает, поскольку они распределяются исходя из фактической мощности, достигнутой в данный период.

1. Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу цеха:

Дт 91 пост Кт 66

2. Начислена заработная плата производственным мастерам, работникам ОТК и слесарям по обслуживанию производственного оборудования:

Дт 91 пер Кт 66

3. Отпущены материалы на работы по текущему ремонту здания цеха:

Дт 91 пост Кт 20

4. Отпущены смазочные и обтирочные материалы, топливо для работы оборудования:

Дт 91 пер Кт 20

5. Начислен износ необоротных активов, используемых в общецеховых целях:

Дт 91 пост Кт 13

6. Акцептованы счета за потребленные коммунальные услуги:

Дт 91 пост Кт 685

Дт 641 Кт 685

7. Произведены начисления на заработную плату:

Дт 91 пост, пер Кт 65

8. Списаны на себестоимость произведенной продукции распределенные постоянные и переменные расходы:

Дт 23 Кт 91 пост, пер

9. Списана нераспределенная часть постоянных расходов:

Дт 90 Кт 91 пост

СИТУАЦИОННЫЕ ЗАДАЧИ

Задача 1.

Вы работаете бухгалтером комбайностроительного завода. В круг Ваших обязанностей входит учет производственных расходов. Вам необходимо списать общепроизводственные расходы при условии, что в отчетном месяце было изготовлено 8000 комбайнов (нормальная мощность 10000). Фактические ОПР составили:

а) постоянные – 5 000 грн. (по плану 3500 грн.);

б) переменные – 4000 грн. (по плану 5000 грн.).

Решение задачи 1.

Распределение ОПР

Показатели	Всего	На единицу мощности	В затраты производства	В стоимость реализации
1. Норм. произв. мощ-ть.	10000
2. Норм. ОПР: постоянные переменные	3500 5000	0,35 0,5
3. Факт объем производства	8000
4. Факт. ОПР: постоянные переменные	5000 4000		4000
5. Распред. пост. расходы	2800		2800
6. Нераспред. пост. расходы	2200			2200

Дт 23 Кт 91 6800 грн.

Дт 90 Кт 91 2200 грн.

Задача 2.

Вы работаете бухгалтером производственного отдела швейной фабрики. Работниками отдела технического контроля был выявлен неисправимый брак двух изделий. Из заработной платы виновных было удержано 40 грн.; на склад была оприходована ветошь на сумму 5 грн. Себестоимость брака, рассчитанная по сумме прямых затрат, составила 200 грн. Кроме того, выявлен брак трех изделий, который был признан исправимым и произошел по вине поставщика. На исправление дефектов было отпущено материалов по учетным ценам на сумму 50 грн. (ТЗР – 10 %), за исправление брака рабочим было начислено 120 грн. Поставщику материалов была предъявлена претензия на сумму 100 грн.

Вам необходимо, указав первичные документы, отразить в системе бухгалтерских проводок данную ситуацию, определить и списать потери от брака.

Решение задачи 2.

1. Списана себестоимость неисправимого брака:

Дт 24 Кт 23 200 грн.

2. Удержано из зарплаты виновных:

Дт 661 Кт 24 40 грн.

3. Оприходована ветошь на склад:

Дт 209 Кт 24 5 грн.

4. Списаны потери от неисправимого брака:

Дт 94 Кт 24 155 грн. (200 – 40 – 5)

5. Отпущены материалы на исправление брака:

Дт 24 Кт 20 50 грн.

6. Списаны ТЗР:

Дт 24 Кт 20 ТЗР 5 грн. (50 х 0,1)

7. Начислена зарплата за исправление брака:

Дт 24 Кт 661 120 грн.

8. Произведены начисления на заработную плату:

Дт 24 Кт 65 44,40 грн. (120 х 0,37)

9. Предъявлена претензия поставщику – виновнику брака:

Дт 374 Кт 24 100 грн.

10. Списаны потери от исправимого брака:

Дт 23 Кт 24 119,40 грн. (50 + 5 + 120 + 44,40 – 100).