4. Учет выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы могут выбывать из предприятия в результате:
ликвидации после окончания срока их полезного использования (физического, морального износа);
реализации;
бесплатной передачи другим юридическим лицам;
передачи (инвестирования) в уставный капитал других предприятий.
Во всех случаях выбытие нематериальных активов из предприятия оформляется соответствующими актами, в которых указывается причина выбытия объекта, первоначальная стоимость, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, расходы и доходы, связанные с выбытием объекта.
В случае ликвидации объекта нематериальных активов составляются проводки:
а) на сумму износа по ликвидируемому объекту:
Дт 133 Кт 12
б) на величину остаточной стоимости:
Дт 976 Кт 12
в) на сумму НДС (остаточная стоимость х 20 %):
Дт 976 Кт 641
г) отражаются расходы, связанные с ликвидацией объекта:
Дт 976 Кт 66, 65…
д) списаны расходы на финансовые результаты:
Дт 793 Кт 976
2. В случае реализации объекта нематериальных активов составляются проводки:
а) на стоимость реализации с НДС:
Дт 377 Кт 742
б) на сумму НДС
Дт 742 Кт 641
в) на величину выручки от реализации объекта
Дт 311 Кт 377
г) на сумму чистого дохода от реализации, списанного на финансовые результаты:
Дт 742 Кт 793
д) списывается сумма начисленного износа:
Дт 133 Кт 12
е) списывается сумма остаточной стоимости:
Дт 972 Кт 12
ж) учтены расходы, связанные с реализацией объекта (зарплата с начислениями):
Дт 972 Кт 66, 65…
з) списываются расходы по реализации нематериальных активов на фин. результаты:
Дт 793 Кт 972
3. При безвозмездной передаче другим юридическим лицам, составляются проводки:
а) списан начисленный износ:
Дт 133 Кт 12
б) списана остаточная стоимость
Дт 976 Кт 12
в) начислен НДС:
Дт 976 Кт 641 (остаточная стоимость х 20 %)
г) отражается величина расходов по безвозмездной передаче объекта нематериальных активов (зарплата, услуги):
Дт 976 Кт 66, 65….
д) списаны расходы на финансовые результаты:
Дт 79 Кт 976
4. При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, делаются проводки:
а) списывается сумма начисленного износа:
Дт 133 Кт 12
б) списана остаточная стоимость:
Дт 14 Кт 12
в) отражена разница между остаточной стоимостью переданных активов и справедливой стоимостью инвестиций:
Дт 14 Кт 746
СХЕМА ДОКУМЕНТООБОРОТА ПО УЧЕТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Ситуационная задача
Вы возглавляете сектор бухгалтерии ЗАО «Юг-Торг» по учету основных средств и нематериальных активов.
ЗАО «Юг-Торг» приобрело компьютерную программу по управлению технологическим процессом, которая начала эксплуатироваться с 29.06.2000 года.
По истечении 6 месяцев программа была безвоздмездно передана фармацевтическому объединению. Стоимость компьютерной программы 1248 грн. (в т. ч. НДС). Стоимость установки программы 60 грн. (в т.ч. НДС). Срок полезного действия программы -–3 года.
Вам необходимо составить бухгалтерские записи по движению нематериальных активов на предприятии, сделать расчеты по начислению износа.
Решение задачи
Оприходована компьютерная программа:
- по чистой покупной стоимости
Дт154 – Кт631 1040 грн. (1248-(1248/6))
- НДС
Дт641 – Кт631 208 грн.
Отражены затраты по установке программы:
- в чистой сумме счета:
Дт154 – Кт631 50 грн.
- НДС
Дт641 – Кт631 10 грн.
Оплачено поставщику компьютерной программы (1248+60):
Дт631 – Кт311 1308 грн.
Введена в действие программа (1040+50):
Дт12 – Кт154 1090 грн.
Начислен износ в июле: 1090/(3*12)
Дт92 – Кт133 30,28 грн.
6. При безвозмездной передаче списана компьютерная программа с баланса:
а) в сумме начисленного износа (30,28 *6):
Дт133 – Кт12 181,68 грн.
б)по остаточной стоимости (1090-181,68):
Дт976 – Кт12 908,32 грн.
7.Отражена сумма налогового обязательства по НДС (908,32 * 20%):
Дт976 – Кт641 181,66 грн.
8.Списаны расходы по безвозмездной передаче на финансовые результаты (908,32 + 181,66):
Дт793 – Кт976 1089,98 грн.