2. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов

Независимо от условий приобретения нематериальных активов, их ввод в эксплуатацию отражается на основании Акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств формы 03-1. Аналитический учет ведется в разрезе каждого объекта. В Акте отражается первоначальная стоимость объекта, его место эксплуатации и метод начисления износа.

Затраты на приобретение нематериальных активов являются особым видом капитальных инвестиций. В их состав включаются затраты по созданию объекта, его покупке и доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Если при поступлении нематериальных активов требуется осуществление подобных затрат, то они учитываются по дебету активного счета 15 «Капитальные инвестиции».

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 12 «Нематериальные активы», который ведется по субсчетам:

121 «Права пользования природными ресурсами»;

122 «Права пользования имуществом»;

123 «Права на знаки для товаров и услуг»;

124 «Права на объекты промышленной собственности»;

125 «Авторские и смежные с ними права»;

126 «Гудвилл»;

127 «Прочие нематериальные активы».

Нематериальные активы могут поступать на предприятие:

• в порядке взноса учредителей (участников) в уставный капитал предприятия;

• приобретения за плату;

• бесплатной передачи другими юридическими лицами;

• создания (изготовления) самим предприятием;

• в результате обмена объектов нематериальных активов на подобные или неподобные активы.

1. Если нематериальные активы внесены в качестве вклада в уставный капитал предприятия, то в учете эти операции будут отражаться следующим образом:

- на сумму, согласованную сторонами, подлежащей взносу в уставный капитал предприятия согласно учредительным документам:

Дт 46 Кт 40

- на стоимость нематериальных активов, фактически внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия:

Дт 12 Кт 46

2. При приобретении нематериальных активов за плату:

– на покупную стоимость объектов нематериальных активов

Дт 154 Кт 63

– на сумму НДС

Дт 641 Кт 63

– на сумму, перечисленную поставщику за приобретенные объекты нематериальных активов:

Дт 63 Кт 31

– на сумму дополнительных расходов, связанных с приобретением объекта (регистрация): Дт 154 Кт 685

– на сумму НДС: Дт 641 Кт 685

– оприходован на баланс объект нематериальных активов:

Дт12 Кт 154

3. В случае бесплатной передачи объекта нематериальных активов другими юридическими лицами:

- на сумму справедливой стоимости бесплатно полученного объекта:

Дт 12 Кт 424

- одновременно на величину дохода определяемого по сумме амортизационных отчислений:

Дт 424 Кт 745

4. При создании объекта нематериальных активов собственными силами:

- на величину затрат по созданию объекта:

Дт 154 Кт 20, 22, 66, 65, 685 …

• после оформления права собственности на объект нематериальных активов:

Дт 12 Кт 154

3. Учет износа (амортизации) нематериальных активов

Нематериальные активы вследствие их эксплуатации постепенно теряют свои качества в связи с моральным и физическим износом. Начисление амортизации по ним согласно П(С)БУ № 8 «НМА» производится на протяжении срока полезного использования, который не должен превышать 20 лет. При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

• срок полезного использования подобных активов;

• предполагаемый моральный износ;

• правовые или иные подобные ограничения относительно сроков использования такого объекта и другие факторы.

Начисление амортизации нематериальных активов начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования, а по выбывшим объектам – прекращается с месяца, следующего за их выбытием.

Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». При расчете стоимости, которая амортизируется, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

• когда существует безотказное обязательство третьей стороны относительно приобретения этого объекта к концу срока его полезного использования;

• когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать к концу срока полезного использования этого объекта.

В бухгалтерском учете операции по начислению амортизации нематериальных активов отражаются по кредиту пассивного счета 133 «Износ нематериальных активов». При этом делают следующие бухгалтерские записи:

• на сумму амортизации нематериальных активов, используемых для нужд основного и вспомогательного производства:

Дт 23 Кт 133

• используемых для общепроизводственных нужд:

Дт 91 Кт 133

• используемых в административных целях:

Дт 92 Кт 133

• используемых в сбытовой деятельности:

Дт 93 Кт133